Организация-лизингодатель передает по договору лизинга имущество, которое в соответствии с договором учитывается на балансе лизингодателя, на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Имеет ли право лизингодатель в целях исчисления налога на прибыль включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в имущество, переданное в лизинг, в размере не более 10 процентов в соответствии с п. 1.1 ст. 259 НК РФ?

Ответ: В соответствии со ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.

Пункт 1.1 ст. 259 Налогового кодекса РФ устанавливает, что налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Пункт 3 ст. 272 НК РФ устанавливает, что расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 1.1 ст. 259 НК РФ, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

В Письме от 29.03.2006 N 03-03-04/2/94 Минфин России указал, что порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств регулируется Приказами Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" и от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств". В соответствии с указанными документами для учета движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств, предназначен счет 01 "Основные средства".

При этом исходя из требований вышеназванных документов Минфина России в случае принятия организацией изначально к бухгалтерскому учету материально-вещественных ценностей, отвечающих требованиям признания их основными средствами (зданий, сооружений, иного имущества), но предназначенных не для использования их непосредственно в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а для предоставления организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, указанные объекты рассматриваются в качестве доходных вложений в материальные ценности и учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Таким образом, по мнению Минфина России, оборудование, приобретенное для передачи в лизинг и числящееся на балансе организации-лизингодателя на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", не может рассматриваться для целей НК РФ как капитальные вложения, которые налогоплательщик вправе учесть в составе расходов в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств.

Аналогичное мнение Минфин России высказал в Письме от 06.05.2006 N 03-03-04/2/132, при этом добавил, что если основные средства приобретаются лизинговой компанией в собственность и передаются в краткосрочную аренду (лизинг) без права выкупа, то в этом случае льгота, установленная п. 1.1 ст. 259 НК РФ, может быть применена в общеустановленном порядке.

Однако другого мнения придерживается ФАС Уральского округа, который в Постановлении от 14.06.2007 N Ф09-4482/07-С3 указал, что в силу п. 1 ст. 256 НК РФ имущество, принадлежащее обществу и переданное в лизинг, является амортизируемым. Судом установлено, что имущество, переданное обществом в лизинг, учитывалось у него на балансе. Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ). На основании изложенного суд пришел к выводу, что сумма амортизации на предмет лизинга, учитываемый на балансе лизингодателя, определяемая в соответствии со ст. ст. 257 - 259 НК РФ, учитывается в составе его расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России по данному вопросу, а также судебную практику, право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в имущество, переданное в лизинг, в размере не более 10 процентов в соответствии с п. 1.1 ст. 259 НК РФ налогоплательщику-лизингодателю, очевидно, придется доказывать в суде.

А. И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

14.11.2007