Вправе ли конкурсный управляющий учесть в составе профессиональных налоговых вычетов при исчислении НДФЛ расходы, осуществленные им в ходе конкурсного производства?

Ответ: В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Федеральный закон N 127-ФЗ) арбитражными управляющими (к которым относится и конкурсный управляющий) являются физические лица, назначенные арбитражным судом для проведения процедур банкротства и осуществления иных установленных законом полномочий. Одним из требований, предъявляемых к арбитражным управляющим ст. 20 Федерального закона N 127-ФЗ, является их регистрация в качестве индивидуального предпринимателя.

Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, обязаны исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц в порядке и в сроки, установленные ст. 227 Налогового кодекса РФ.

Согласно ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430, п. 15 которого предусматривает, что под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.

Исходя из изложенного, налоговая база по доходам, полученным налогоплательщиком, может быть уменьшена только на сумму расходов, фактически произведенных налогоплательщиком.

Возможность уменьшения налоговой базы налогоплательщика на сумму расходов, произведенных третьими лицами, гл. 23 НК РФ не предусмотрена.

В соответствии с п. 1 ст. 134 Федерального закона N 127-ФЗ вне очереди за счет конкурсной массы погашаются судебные расходы должника, в том числе расходы на опубликование сообщений, предусмотренных ст. ст. 28 и 54 настоящего Федерального закона, и иные связанные с проведением конкурсного производства расходы.

Данные выводы подтверждаются также арбитражной практикой.

В Постановлении ФАС Уральского округа от 13.06.2007 N Ф09-4362/07-С2 арбитражный суд признал неправомерным включение понесенных предпринимателем расходов в состав налоговых вычетов при исчислении НДФЛ и ЕСН, исходя из того, что спорные расходы должны были осуществляться за счет средств предприятий, на которых предприниматель являлся конкурсным управляющим, а не за счет его собственных средств.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 16.03.2005 N А12-22387/04-С21 арбитражный суд пришел к аналогичному выводу о том, что у предпринимателя, исполняющего обязанности арбитражного управляющего, не имелось законных оснований на применение профессионального налогового вычета относительно собственного дохода в размере величины расходов, связанных с осуществлением конкурсного производства, которые в рамках законодательства о банкротстве оплачиваются за счет средств и имущества организации-должника, а не за счет личных средств арбитражного управляющего.

В Постановлении ФАС Уральского округа от 30.08.2006 N Ф09-7639/06-С2 арбитражный суд отметил, что предъявление налогоплательщиком к вычету на основании ст. 221 НК РФ расходов, понесенных при осуществлении своей деятельности в сфере выполнения функций арбитражного управления, фактически означает возмещение этих расходов из средств бюджета, тогда как эти затраты подлежат возмещению из другого источника.

Таким образом, конкурсный управляющий не вправе учесть в составе профессиональных налоговых вычетов при исчислении НДФЛ расходы, осуществленные им в ходе конкурсного производства.

А. И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

14.11.2007