В ноябре 2012 г. организация приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство. Из-за отсутствия объемов работ с 1 декабря 2012 г. ОС переведено на консервацию сроком на шесть месяцев. В каком периоде организация сможет учесть в расходах в целях исчисления налога на прибыль амортизационную премию по ОС: в декабре 2012 г. или в 2013 г., после того, как оно будет расконсервировано и по нему начнет начисляться амортизация?

Ответ: Налоговый кодекс РФ связывает возможность исчислять амортизационную премию не с фактическим исчислением амортизационных отчислений, а с отчетным (налоговым) периодом, в котором возникло право на амортизацию соответствующего объекта. Поэтому премию по законсервированному объекту можно признать в целях исчисления налога на прибыль в расходах периода, следующего за периодом его ввода в эксплуатацию, то есть в данном случае - в расходах декабря 2012 г. Такую точку зрения разделяют некоторые суды.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ амортизационная премия признается расходом того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации соответствующего объекта ОС. Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ право на начисление амортизации налогоплательщик получает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

В рассматриваемом случае ОС введено в эксплуатацию в ноябре 2012 г. Соответственно, начать его амортизировать налогоплательщик был вправе с 1 декабря 2012 г.

Возможность исчислить амортизационную премию налоговое законодательство связывает не с фактическим исчислением амортизационных отчислений, а с отчетным или налоговым периодом, в котором возникло право на амортизацию ОС, вне зависимости от реализации этого права налогоплательщиком. Следовательно, факт нахождения оборудования на длительной консервации, в силу п. 3 ст. 256 НК РФ повлекшей временное исключение объекта ОС из состава амортизируемого имущества, не должен ограничивать право организации на признание амортизационной премии в расходах того периода, в котором начисление амортизации должно было начаться по общим правилам НК РФ.

Таким образом, в рассматриваемом случае расходы в виде амортизационной премии налогоплательщик может учесть для налога на прибыль в декабре 2012 г.

Есть пример судебного решения, подтверждающего данные выводы (см. Постановление ФАС Уральского округа от 02.04.2013 N Ф09-1538/13 по делу N А47-7479/2012).

Е. М.Сигаева

Группа компаний

"Аналитический Центр"

М. Н.Озерова

Группа компаний

"Аналитический Центр"

01.11.2013