Коллективным договором предусмотрено, что работодатель на период трудовых отношений предоставляет иногородним работникам жилое помещение (квартиру) в г. Москве. В частности, коллективным договором предусмотрено, что допустимая стоимость аренды квартиры зависит от занимаемой работником должности, а именно

- начальник отдела - не дороже 30 тыс. руб. в месяц;

- заместитель начальника отдела - не дороже 25 тыс. руб. в месяц;

- главный специалист - не дороже 20 тыс. руб. в месяц;

- специалист - не дороже 15 тыс. руб. в месяц.

Стороной договора аренды (в качестве арендатора) является организация-работодатель.

Является ли при таких условиях стоимость аренды квартиры для работников объектом обложения страховыми взносами?

Ответ: Если назначение на такую должность и увеличение в связи с этим суммы арендной платы связано, например, с квалификацией работника и его стажем, то на стоимость арендной платы, на наш взгляд, безопаснее начислять страховые взносы.

Если же оплата стоимости аренды квартиры лишь формально связана с занимаемой должностью, но никак не связана с исполнением работником трудовых обязанностей, то страховые взносы можно не начислять. Однако данные обстоятельства организации следует быть готовой подтвердить в суде (в случае спора с контролирующими органами).

Окончательное решение по вопросу о необходимости начисления страховых взносов на стоимость аренды организации следует принять самостоятельно (с учетом возможных рисков).

Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в том числе в рамках трудовых отношений.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Согласно ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ при расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора.

Заметим, что в Письмах ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985 и ПФР от 18.10.2010 N 30-21/10970 представлена позиция, согласно которой, если работодатель в соответствии с условиями трудового договора оплачивает стоимость жилья для иногороднего работника, на сумму арендной платы следует начислять страховые взносы.

Однако такой подход, на наш взгляд, не является однозначным, поскольку выплаты, не связанные с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являющиеся стимулирующими или компенсационными, вознаграждением или элементами оплаты труда, не подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов (см., например, Определение ВАС РФ от 07.02.2013 N ВАС-196/13 по делу N А56-8217/2012).

Также в Постановлении ФАС Поволжского округа от 22.08.2013 N А65-27752/2012 судьи пришли к следующим выводам:

- сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда;

- выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).

Также в Постановлении ФАС Поволжского округа от 22.08.2013 N А65-27752/2012 судьи обратили внимание: из материалов дела не усматривается, что размер выплат по арендной плате и коммунальным платежам, начисляемых работникам, имел зависимость от исполнения работником трудовых обязанностей, стажа работы или зависел от иных обстоятельств, связанных с исполнением трудовых обязанностей. Различная сумма выплат, согласно материалам дела, происходила не из-за квалификации работника, а из-за различного предмета аренды и стоимости оплачиваемых коммунальных платежей.

Таким образом, судьи подтвердили, что арендная плата за квартиру страховыми взносами может и не облагаться.

При этом обратим внимание, что в рассматриваемой ситуации допустимый размер арендной платы непосредственно связан с занимаемой работником должностью (и увеличивается в зависимости от должности). Не исключено, что назначение работника на соответствующую должность может быть сопряжено, например, с квалификацией работника и его стажем (однако в поставленном вопросе про это не сказано). Если так, то контролирующие органы, по нашему мнению, могут обратить на это внимание и, возможно, доначислить страховые взносы на стоимость аренды. В таком случае организации потребуется доказать (например, в суде), что размер выплат по арендной плате хоть и связан с занимаемой должностью, но не зависит с исполнения работником трудовых обязанностей.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

01.11.2013