Вправе ли налогоплательщик применить льготу по НДС, предусмотренную пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ, в отношении маршрутных перевозок автобусами малой вместимости?

Ответ: Согласно пп. 7 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от обложения НДС) реализация на территории Российской Федерации услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного). В целях указанной статьи к услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров, по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.

Согласно п. 6 ст. 149 НК РФ перечисленные в данной статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 789 Гражданского кодекса РФ перевозка, осуществляемая коммерческой организацией, признается перевозкой транспортом общего пользования, если из закона, иных правовых актов вытекает, что эта организация обязана осуществлять перевозки грузов, пассажиров и багажа по обращению любого гражданина или юридического лица. Перечень организаций, обязанных осуществлять перевозки, признаваемые перевозками общего пользования, публикуется в установленном порядке.

Положениями пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ не определены конкретные виды транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования в целях применения названной льготы.

Понятие такси (в том числе маршрутного) в налоговом законодательстве отсутствует. В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

Условия перевозки пассажиров в маршрутных автобусах, в маршрутных таксомоторах и таксомоторах индивидуального пользования установлены Правилами перевозки пассажиров и багажа автомобильным транспортом в РСФСР, утвержденными Приказом Минавтотранса РСФСР от 24.12.1987 N 176 (применяются в части, не противоречащей гл. 40 ГК РФ). При этом отличительной особенностью перевозки пассажиров в маршрутном такси является то, что высадка пассажиров из таксомотора производится по требованию пассажира в любом месте пути следования с соблюдением Правил дорожного движения (§ 78 Правил).

Это означает, что для того, чтобы воспользоваться льготой, предусмотренной пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ, должен быть соблюден принцип общедоступности оказанных налогоплательщиком услуг.

По мнению арбитражных судов, налогоплательщик вправе воспользоваться льготой, предусмотренной пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ, в том случае, если маршрутные перевозки автобусами малой вместимости являются услугами по перевозке транспортом общего пользования.

Например, в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 17.04.2007 N Ф08-1827/2007-770А арбитражный суд пришел к выводу о том, что маршрутные перевозки автобусами малой вместимости являются услугами по перевозке транспортом общего пользования и не являются услугами маршрутного такси, а следовательно, и объектом налогообложения по НДС. При этом суд исходил из того, что согласно паспортам автобусных маршрутов маршруты имеют установленное расписание (график) движения, тарификацию маршрута, схему маршрута с обязательными остановками в утвержденных пунктах. Налогоплательщик принял на себя обязательство по применению тарифа, утвержденного в установленном порядке. Из смысла и содержания пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ следует, что основным критерием для освобождения от обложения НДС является осуществление определенного вида деятельности, а именно услуг по перевозке пассажиров с соблюдением перевозчиком единых условий перевозки и использованием единого тарифа за проезд, утвержденного уполномоченным органом, и с предоставлением всех льгот за проезд.

В Постановлении ФАС Уральского округа от 27.06.2006 N Ф09-5465/06-С2 суд признал правомерным использование рассматриваемой льготы налогоплательщиком, который на основании постановления главы местного самоуправления заключил договоры с несколькими промышленными организациями города на транспортное обслуживание по перевозке их работников троллейбусными маршрутами. Суд установил факт осуществления перевозок пассажиров, в том числе и работников промышленных предприятий, с которыми налогоплательщик заключил договоры, по установленным троллейбусным маршрутам (паспорта городских троллейбусных маршрутов утверждены заместителем главы администрации города) с обозначенными остановками, соблюдение единства условий перевозки пассажиров и тарифов на проезд пассажиров в городском транспорте, утвержденных администрацией города.

Аналогичные выводы содержатся также в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 16.03.2006 N А55-5242/2005-43, от 10.03.2006 N А55-7867/05-44.

Таким образом, налогоплательщик вправе воспользовался льготой, предусмотренной пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ, при наличии лицензии в том случае, если маршрутные перевозки автобусами малой вместимости являются услугами по перевозке транспортом общего пользования.

М. А.Сапожников

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

21.11.2007