Вправе ли воспользоваться льготой по НДС, предусмотренной пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, налогоплательщики иной организационно-правовой формы, нежели перечисленные в указанной норме?

Ответ: Согласно пп. 20 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг, оказываемых учреждениями культуры и искусства в сфере культуры и искусства.

К учреждениям культуры и искусства в целях гл. 21 НК РФ относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки.

В соответствии со ст. 120 Гражданского кодекса РФ учреждением признается организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично.

В соответствии с п. 3 ст. 50 ГК РФ некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям. Согласно ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Как следует из Письма УФНС России по г. Москве от 06.02.2007 N 19-11/10261, услуги в сфере культуры и искусства, оказываемые организациями, не относящимися к учреждениям культуры и искусства, не освобождаются от обложения НДС.

В то же время, по мнению арбитражных судов, право на применение льготы по НДС, предусмотренной пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, не зависит от организационно-правовой формы налогоплательщика и связано с характером предоставляемых услуг.

Например, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 14.02.2007 N Ф04-424/2007(31380-А67-42) арбитражный суд пришел к выводу о правомерном применении налогоплательщиком (обществом с ограниченной ответственностью) льготы, установленной пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, при реализации входных билетов и абонементов на посещение зрелищно-развлекательных мероприятий, отклонив доводы налогового органа о том, что налогоплательщик не является учреждением культуры, является коммерческой организацией, его основным видом деятельности является осуществление строительных работ, в уставе не отражено наличие у налогоплательщика кинотеатра, а также о том, что к учреждениям культуры в целях применения пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ относятся только некоммерческие организации.

Суд отметил, что требования о некоммерческой форме организации учреждения культуры, в том числе кинотеатра, нормы ст. 149 НК РФ не содержат. На основании представленных налогоплательщиком Положения об учетной политике, карточек счетов, бухгалтерского учета, штатного расписания и балансов налогоплательщика судом установлено, что основным видом деятельности налогоплательщика в проверяемый период являлся показ фильмов в кинотеатре, таким образом, налогоплательщик по указанным основаниям может быть отнесен к кинотеатру. Наличие в уставе налогоплательщика в качестве одного из видов деятельности осуществления строительных работ не является основанием для отказа в предоставлении льготы, так как данные ограничения налоговым законодательством не предусмотрены.

В Постановлениях ФАС Уральского округа от 27.02.2007 N Ф09-879/07-С2, от 21.02.2007 N Ф09-723/07-С2 арбитражный суд счел, что выручка, полученная обществом с ограниченной ответственностью от реализации входных билетов на посещение аттракционов, культурно-массовых и зрелищно-развлекательных мероприятий, не подлежит включению в налоговую базу по НДС.

При этом суд отклонил довод налогового органа о том, что налогоплательщик не является учреждением культуры и искусства, указав, что основаниями, с которыми закон устанавливает наличие у налогоплательщика права на применение льготы, предусмотренной пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, являются сфера применения и характер оказываемых услуг. Таким образом, налогоплательщик, оказывающий услуги в сфере зрелищно-развлекательных мероприятий и организации аттракционов, вправе применить названную льготу независимо от его организационно-правовой формы и территории деятельности.

Аналогичные выводы изложены также в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 14.02.2007 N Ф04-220/2007(31176-А67-42), Постановлениях ФАС Уральского округа от 19.12.2006 N Ф09-11132/06-С2, от 22.12.2004 N Ф09-5466/04-АК.

Таким образом, исходя из позиции налоговых органов, организации иной правовой формы, нежели учреждение, не вправе воспользоваться льготой, предусмотренной пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, при осуществлении услуг в сфере культуры и искусства.

Противоположную точку зрения налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в судебном порядке.

М. А.Сапожников

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

21.11.2007