Подлежит ли уплате налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, при наследовании доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 23 ноября 2007 г. N 03-05-06-03/88

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, при наследовании доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью и сообщает.

Пунктом 1 ст. 1176 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) определено, что в состав наследства участника общества с ограниченной ответственностью входит доля (пай) этого участника (члена) в складочном (уставном) капитале (имуществе) соответствующего общества.

На основании п. 1 ст. 90 ГК РФ уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из стоимости вкладов его участников.

В соответствии со ст. 2 Закона Российской Федерации от 12.12.1991 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения", утратившего силу с 1 января 2006 г., объектом налогообложения, в частности, являлась стоимость имущественных и земельных долей (паев).

Доля в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью представляет собой имущественное право и имеет стоимость, в связи с чем ее стоимость, согласно ст. 2 Закона Российской Федерации от 12.12.1991 N 2020-1, относилась к объекту налогообложения налогом с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

Данная позиция, в частности, подтверждена Определением судебной коллегии по гражданским делам Московского городского суда 6 апреля 2006 г. (дело N 33-4898/2006).

Следует также учитывать, что порядок налогообложения имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, регулировался отдельным законом Российской Федерации, а не главой Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно ст. 3 Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" до введения в действие глав части второй Налогового кодекса Российской Федерации о налогах и сборах, предусмотренных п. 7 ст. 1 настоящего Федерального закона, ссылки в п. п. 1 и 2 ст. 9, п. 1 ст. 11, ст. ст. 12, 19 и 25, п. 1 ст. 38, ст. ст. 39 и 53, п. 3 ст. 56, п. 3 ст. 57, п. п. 1 и 4 ст. 58 Налогового кодекса Российской Федерации на положения указанного Кодекса приравниваются к ссылкам на акты законодательства Российской Федерации о соответствующих налогах, принятые до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Таким образом, согласно положению ст. 3 Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ в период действия Закона Российской Федерации от 12.12.1991 N 2020-1 при определении элементов налогообложения (в том числе объектов налогообложения) по налогу с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, следовало руководствоваться данным Законом.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

23.11.2007