Организация заключила со своим работником соглашение об использовании работником в интересах организации личного имущества - смартфона. В соглашении описан порядок расчета ежемесячной компенсации, а именно предусмотрено, что компенсация составляет 30 руб. в день x количество календарных дней в месяце. При этом по трудовому договору работник исполняет трудовые обязанности с понедельника по пятницу, а суббота и воскресенье - выходные дни. Получается, что компенсация за пользование смартфоном уплачивается в том числе за выходные дни

Облагается ли данная компенсация страховыми взносами?

Ответ: Компенсация за использование смартфона, полагающаяся работнику за выходные дни, на наш взгляд, облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Компенсация за рабочие дни страховыми взносами не облагается.

Обоснование: Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в том числе в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)).

При этом не облагаются страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Согласно ч. 2 ст. 164 Трудового кодекса РФ компенсациями признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых и (или) иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ либо другими федеральными законами.

При использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме (ст. 188 ТК РФ).

Из рассматриваемой ситуации следует, что согласно соглашению компенсация полагается работнику в том числе за выходные дни. При этом считаем, что компенсация за эти дни не может рассматриваться как компенсация, связанная с выполнением работником трудовых обязанностей на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, поскольку в выходные дни работник свободен от исполнения трудовых обязанностей (ст. ст. 106, 107 ТК РФ). Иных оснований для освобождения компенсации за выходные дни от обложения страховыми взносами в Законе N 212-ФЗ не предусмотрено.

Кроме того, обратим внимание, что официальные органы в своих разъяснениях отмечают, что размер возмещения расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием имущества для целей трудовой деятельности (см., например, Письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19 (п. 3), от 12.03.2010 N 550-19, ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

При этом, например, в Письме Минфина России от 03.12.2009 N 03-04-06-02/87 по вопросу об экономической обоснованности замечено, что, если компенсация за использование личного имущества выплачивается за время, когда имущество в служебных целях не используется, такая компенсация не может учитываться в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемые доходы.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

01.11.2013