Основным видом деятельности организации является землеустроительная деятельность. Работникам организации, занятым непосредственно на полевых работах, в качестве компенсации за подвижной характер работы в соответствии с трудовыми договорами выплачиваются надбавки к заработной плате. Следует ли включать суммы указанных компенсационных выплат в налогооблагаемую базу при расчете ЕСН?

Ответ: Порядок исчисления и уплаты единого социального налога (далее - ЕСН) установлен гл. 24 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ налогообложению ЕСН не подлежат все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Компенсацией в соответствии со ст. 164 Трудового кодекса Российской Федерации признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель в соответствии со ст. 168.1 ТК РФ возмещает связанные со служебными поездками:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Таким образом, ТК РФ не рассматривает в качестве компенсации такие надбавки к заработной плате, как превышение тарифных ставок (окладов), а следовательно, на указанные надбавки не распространяются требования пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Вместе с тем выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками-организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам, признаются объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков-организаций (п. 1 ст. 236 НК РФ).

При этом указанные выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).

В состав расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ входят расходы на оплату труда.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

Так как рассматриваемые в данном случае надбавки к заработной плате работников непосредственно связаны с режимом работы и условиями труда, а также предусмотрены трудовыми договорами, то указанные надбавки к заработной плате на основании ст. 255 НК РФ учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли.

Следовательно, надбавки к заработной плате, выплачиваемые работникам, занятым на полевых работах, предусмотренные трудовыми договорами, являются объектом налогообложения по ЕСН.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

26.11.2007