Российская организация ввезла на территорию РФ товары из Белоруссии, но декларация по "белорусскому" НДС ею в срок представлена не была. Правомерно ли привлечение организации к ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ?

Ответ: Налогоплательщики, ввозящие товары из Белоруссии, обязаны представить в налоговые органы соответствующие налоговые декларации (Приложение N 1 к Приказу Минфина России от 27.11.2006 N 153н) не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров (п. 6 разд. I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между РФ и Республикой Беларусь, Приложение к Соглашению от 15.09.2004 (далее - Положение)).

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщики, не представившие налоговую декларацию в установленный срок, привлекаются к ответственности за непредставление налоговой декларации в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (ст. 119 НК РФ).

По вопросу о правомерности привлечения к ответственности, установленной ст. 119 НК РФ, лиц, обязанных представить налоговую декларацию по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, в настоящее время существуют две точки зрения.

Согласно первой точке зрения ответственность, предусмотренная ст. 119 НК РФ, в ситуации, изложенной в вопросе, применена быть не может. Ведь НК РФ устанавливает, что если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ (ст. 7 НК РФ). А Соглашение между Россией и Белоруссией не содержит указания на возможность применения мер налоговой ответственности за нарушение установленного срока представления налоговой декларации, предусмотренных как Соглашением, так и национальным законодательством договорившихся стран. Следовательно, основания для привлечения российского импортера белорусских товаров к ответственности отсутствуют.

Эта позиция поддерживается и некоторыми судами (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 14.08.2007 N Ф09-6451/07-С3, Центрального округа от 31.05.2006 N А62-7007/2005).

Но налоговые органы и суды ряда округов считают, что привлечение к ответственности в этом случае все-таки возможно (ответ на вопрос 3 Письма ФНС России от 31.05.2006 N ММ-6-03/450, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 23.07.2007 N А52-243/2007, ФАС Западно-Сибирского округа от 09.04.2007 N Ф04-1395/2007(32403-А46-42), Десятого арбитражного апелляционного суда от 23.01.2006 N 10АП-3147/05-АК).

Обосновывается эта позиция тем, что международные договоры России являются составной частью ее правовой системы (ч. 4 ст. 15 Конституции РФ, ст. 5 Федерального закона от 15.07.1995 N 101-ФЗ). И, следовательно, за нарушение требований, предусмотренных международным договором, должна применяться ответственность, установленная за соответствующее правонарушение законодательством РФ, то есть в данной ситуации - ст. 119 НК РФ.

Как видим, ситуация может быть спорной, хотя у налогоплательщика и есть шанс доказать в суде неправомерность привлечения его к ответственности в данной ситуации.

Т. Г.Заграничная

Издательство "Главная книга"

29.11.2007