Организация при участии в конкурсе на право заключения государственного контракта несет ряд расходов (в том числе внесение денежных средств для обеспечения заявки, приобретение банковской гарантии), которые являются необходимым условием для участия в конкурсе. В случае проигрыша в конкурсе только часть из указанных расходов будет возвращена организации-участнику. Вправе ли организация в случае проигрыша в конкурсных торгах учесть в целях исчисления налога на прибыль часть расходов на подготовку и участие в конкурсе, которые в связи с условиями конкурса не подлежат возврату?

Ответ: Конкурсная документация разрабатывается заказчиком (уполномоченным органом, специализированной организацией) в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон N 94-ФЗ).

Конкурсная комиссия рассматривает заявки на участие в конкурсе на соответствие требованиям, установленным конкурсной документацией.

На основании результатов рассмотрения заявок на участие в конкурсе конкурсной комиссией принимается решение о допуске к участию в конкурсе участника размещения заказа и о признании участника размещения заказа, подавшего заявку на участие в конкурсе, участником конкурса или об отказе в допуске такого участника размещения заказа к участию в конкурсе (ст. 27 Закона N 94-ФЗ).

При подготовке конкурсной заявки организация несет ряд расходов, в отдельных случаях это могут быть расходы на составление и оформление конкурсной заявки, расходы на приобретение банковской гарантии, расходы на приобретение самой конкурсной документации.

Очевидно, что в случае проигрыша организации на конкурсных торгах часть расходов не подлежит возврату.

Таким образом, при подготовке заявки на участие в конкурсе организация несет ряд расходов, которые в силу требований законодательства являются необходимыми для допуска к участию в конкурсе.

Расходами согласно абз. 2 п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходы согласно п. 2 ст. 252 НК РФ в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Перечень расходов, относящихся к внереализационным расходам, определен п. 1 ст. 265 НК РФ. Указанный перечень является открытым. Следовательно, в соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов могут быть включены любые экономически оправданные и документально подтвержденные расходы.

Таким образом, в состав внереализационных расходов организация вправе включить ту часть документально подтвержденных расходов на подготовку конкурсной заявки, которая не подлежит возврату в случае проигрыша организации.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

29.11.2007