Подлежит ли налогоплательщик привлечению к налоговой ответственности за неуказание в налоговой декларации по НДС операций по реализации товаров на экспорт за отчетный период при том, что до истечения 180 дней с даты выпуска товаров в таможенном режиме экспорта налогоплательщик не представил документы, указанные в п. п. 1 - 4 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации?

Ответ: В соответствии с п. 9 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), если по истечении 180 календарных дней считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных режимах экспорта, свободной таможенной зоны, международного таможенного транзита, перемещения припасов налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным п. п. 2 и 3 ст. 164 Налогового кодекса. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 Налогового кодекса.

Пунктом 4 ст. 166 Налогового кодекса определено, что общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167 Налогового кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в этом налоговом периоде.

В соответствии с п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденного Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н, если документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, не собраны, операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164, п. 12 ст. 165 Кодекса, подлежат включению в разд. 7 декларации за соответствующий налоговый период и налогообложению по ставкам, предусмотренным п. п. 2 и 3 ст. 164 Кодекса. При этом налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса (включая вычеты сумм налога, исчисленных им с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до 1 января 2006 г. в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 21 Кодекса).

Как неоднократно указывал Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлениях от 20.06.2006 N 14588/05, от 20.06.2006 N 14555/05, от 19.06.2006 N 1964/06, от 19.06.2006 N 16305/05, от 04.04.2006 N 14240/05, от 04.04.2006 N 15865/05, от 20.12.2005 N 9263/05, от 20.12.2005 N 9252/05, от 04.04.2006 N 14227/05, налогоплательщики не вправе изменять установленную законодательством о налогах и сборах ставку налога.

Таким образом, обязанность исчислить и уплатить экспортный НДС возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором фактически совершены указанные операции, если документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, по истечении 180 дней не представлены.

Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации налогоплательщик, не отразивший в налоговой декларации по НДС за отчетный период операции по реализации товаров на экспорт и не начисливший по ним налог, нарушил положения гл. 21 Налогового кодекса о порядке исчисления и уплаты налога. При этом подтверждение права на применение налоговой ставки 0 процентов по истечении установленного ст. 167 Налогового кодекса срока не освобождает налогоплательщика от обязанности исчислить и уплатить НДС в том налоговом периоде, в котором фактически реализованы товары (работы, услуги), если документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, не собраны

Ответственность за указанное правонарушение установлена ст. 122 Налогового кодекса.

Д. А.Макаров

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

30.11.2007