Физическое лицо в 2011 г. приобрело земельный участок за 300 тыс. руб., а в 2012 г. осуществило его продажу за 2 млн руб. В 2013 г. при декларировании доходов в налоговом органе вместо права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик претендовал на уменьшение дохода, полученного от продажи имущества, на следующие расходы (подтвержденные документально): стоимость приобретенного участка, оплату проекта благоустройства и озеленения, стоимость работ по осуществлению ландшафтного дизайна, стоимость декоративных скульптур, железных ворот, бетонного забора, фонтана с бассейном и деревянной беседки. Вправе ли налогоплательщик уменьшить налоговую базу по НДФЛ на указанные расходы?

Ответ: По нашему мнению, расходы на оплату проекта благоустройства и озеленения приобретенного земельного участка, стоимость работ по осуществлению ландшафтного дизайна, стоимость декоративных скульптур, железных ворот, бетонного забора, фонтана с бассейном и деревянной беседки налогоплательщик вправе учесть в целях исчисления НДФЛ, так как это привело к увеличению стоимости земельного участка.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ налогоплательщик при определении размера налоговой базы по НДФЛ имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей в целом 1 000 000 руб.

При этом определено, что вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Перечень расходов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ, в рассматриваемой ситуации непосредственно в НК РФ не определен; в зависимости от конкретного случая их состав может быть различным.

Так, из Письма ФНС России от 25.01.2007 N 04-2-02/63@ следует, что к таким расходам, в частности, относятся документально подтвержденные затраты на приобретение реализованного имущества, а также суммы других затрат, произведенных налогоплательщиком в целях улучшения потребительских качеств этого имущества.

Кроме того, в Письме Минфина России от 21.11.2012 N 03-04-05/4-1327 отмечено, что расходы на благоустройство земельного участка, произведенные налогоплательщиком в период его владения данным участком, могут быть учтены при определении налоговой базы от его продажи при условии, что выполненные работы по благоустройству привели в конкретном случае к увеличению продажной стоимости земельного участка, а также при наличии договора на выполнение работ по благоустройству, актов выполненных работ и платежных документов, подтверждающих произведенные расходы.

Очевидно, что проведение работ по обустройству и озеленению участка, установке на нем декоративных элементов, ограждающих конструкций приводит к улучшению его потребительских качеств и, как следствие, к увеличению его продажной стоимости.

Учитывая изложенное, поименованные расходы, на наш взгляд, уменьшают налоговую базу по НДФЛ при продаже земельного участка.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

01.11.2013