В результате осуществления исполнителями различного рода услуг (презентация, аудит, экспертиза документов и т. д.) налогоплательщик получил сертификат одобрения, который подтверждает соответствие применяемой налогоплательщиком системы управления качеством требованиям и стандартам ДИНЕН ИСО 9001:2000 в области проектирования, разработки и производства теплообменников (радиаторов) различного назначения. Вправе ли налогоплательщик для целей исчисления налога на прибыль включать затраты, связанные с сертификацией системы менеджмента качества, в прочие расходы, связанные с производством и реализацией?

Ответ: Согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся и другие расходы налогоплательщика, связанные с производством и (или) реализацией.

Кроме того, согласно пп. 2, 15 и 35 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на сертификацию продукции и услуг, на консультационные и иные аналогичные услуги, расходы некапитального характера относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

В соответствии с п. 1 ст. 272 и п. 1 ст. 318 НК РФ прочие расходы входят в состав косвенных расходов. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.

При отнесении затрат по сертификации в состав расходов для целей налогообложения прибыли необходимо учитывать положения Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" (далее - Закон N 184-ФЗ).

Статьей 2 Закона N 184-ФЗ установлено, что сертификация - форма осуществляемого органом по сертификации подтверждения соответствия объектов требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров.

Статьей 20 Закона N 184-ФЗ сертификация является формой подтверждения соответствия и осуществляется в добровольной и обязательной форме.

В то же время нормы законодательства о налогах и сборах не устанавливают зависимости признания расходов на сертификацию для целей налогообложения прибыли с тем, носит сертификация обязательный или добровольный характер.

Минфин России в Письме от 10.07.2006 N 03-03-04/1/565 (далее - Письмо N 03-03-04/1/565) указал, что система менеджмента качества не является продукцией или услугой организации, реализуемой потребителям (заказчикам), и, следовательно, расходы, связанные с ее сертификацией, не учитываются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов налогоплательщика, связанных с производством и реализацией.

Ранее к аналогичным выводам финансовое ведомство приходило в Письме от 24.08.2004 N 03-03-01-04/1/11.

По мнению УФНС России по г. Москве, изложенному в Письме от 27.01.2006 N 20-12/5511, расходы, произведенные в рамках работ, связанных с получением сертификата о внедрении и применении системы менеджмента качества товаров в соответствии с международным стандартом, выдаваемого органом по сертификации систем качества, в том числе консультационные расходы, расходы на оказание методической помощи в подготовке к сертификации, расходы по проведению экспертизы документов, проверки и оценки системы менеджмента качества, могут равномерно включаться в состав расходов текущих (налоговых) периодов в течение всего срока действия сертификата (см. также Письмо УМНС России по г. Москве от 23.01.2004 N 26-12/2507).

Мнение УФНС России по г. Москве также подтверждается судебной практикой. Например, по мнению ФАС Уральского округа, изложенному в Постановлении от 19.01.2006 N Ф09-6174/05-С7, налогоплательщик правомерно включил в состав расходов затраты на сертификацию системы менеджмента качества выпускаемой продукции, поскольку данные затраты относятся к перечисленным в пп. 2 и 15 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Поддержал налогоплательщика по данному вопросу и ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 12.02.2007 N А66-13850/2005. Суд указал, что качество является неотъемлемой характеристикой товара. Следовательно, расходы налогоплательщика на сертификацию системы управления качеством являются связанными с производством и реализацией товара, а согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся и другие расходы налогоплательщика, связанные с производством и (или) реализацией.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России по данному вопросу, а также то, что копия Письма N 03-03-04/1/565 направлена в Управление администрирования налога на прибыль ФНС России, расходы налогоплательщика, связанные с сертификацией системы управления качеством выпускаемой продукции, в целях налогообложения прибыли не учитываются. Противоположную позицию налогоплательщику, очевидно, предстоит доказывать в суде.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

30.11.2007