Следует ли учитывать доходы, полученные от игорного бизнеса, при определении выручки от реализации в целях использования предусмотренного ст. 145 НК РФ права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате НДС?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 145 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности двух миллионов рублей.

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется для целей гл. 21 НК РФ (налоговая база) исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

По мнению налоговых органов, доходы, полученные от игорного бизнеса, не подлежащие обложению НДС на основании пп. 8 п. 3 ст. 149 НК РФ, должны учитываться при определении выручки от реализации для освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ. Сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения п. 1 ст. 145 НК РФ следует определять в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения исходя из выручки от реализации как облагаемых, так и необлагаемых товаров (работ, услуг). Данный вывод следует из Письма УФНС России по г. Москве от 07.06.2005 N 19-11/40890.

В то же время, как считают арбитражные суды, доход от игорного бизнеса в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари не подлежит включению в сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей ст. 145 НК РФ и гл. 21 НК РФ в целом. Данная точка зрения содержится, например, в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 02.08.2007 N А56-46298/2006, от 04.12.2006 N А52-2121/2006/2. Судьи ссылаются на то, что при применении освобождения по ст. 145 НК РФ учитывается только выручка от реализации товаров (работ, услуг). Между тем по смыслу ст. 364 НК РФ игорный бизнес не признается реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.

Таким образом, исходя из позиции налоговых органов, налогоплательщик вправе воспользоваться правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, предусмотренным ст. 145 НК РФ, если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), указанная в его уведомлении с учетом дохода от игорного бизнеса, не превышает в совокупности двух миллионов рублей.

Противоположную точку зрения налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

30.11.2007