В организации, занимающейся производством черных металлов, произошел несчастный случай, в результате которого был причинен ущерб здоровью работника. Заключением учреждения медико-социальной экспертизы установлена потеря трудоспособности в размере 20%. Несчастный случай признан производственным, что подтверждается соответствующим актом о несчастном случае на производстве. Работник обратился в суд с иском о возмещении организацией морального вреда. Учитываются ли в целях исчисления налога на прибыль затраты организации по выплате данной компенсации на основании решения суда, вступившего в законную силу?

Ответ: На основании ст. 151 Гражданского кодекса РФ если гражданину причинен моральный вред (физические или нравственные страдания) действиями, нарушающими его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие гражданину другие нематериальные блага, а также в других случаях, предусмотренных законом, суд может возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации указанного вреда.

Согласно ст. 21 Трудового кодекса РФ работник имеет право на возмещение вреда, причиненного ему в связи с исполнением трудовых обязанностей, и компенсацию морального вреда в порядке, установленном ТК РФ, иными федеральными законами.

Соответственно, ст. 22 ТК РФ установлено, что работодатель обязан возмещать ему такой вред.

В соответствии с п. 3 ст. 8 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" возмещение застрахованному морального вреда, причиненного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, осуществляется причинителем вреда.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

Пунктом 3 ст. 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда относятся начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда.

Представляется, что расходы по выплате по решению суда компенсаций по возмещению морального вреда за причиненный работнику вред здоровью не могут учитываться в составе расходов на оплату труда.

В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

По мнению Минфина России, изложенному в Письмах от 24.01.2007 N 03-04-06-02/6, от 23.06.2005 N 03-03-04/1/28, от 30.03.2005 N 03-03-01-02/100, в пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ речь идет о возмещении материального ущерба. В данных письмах финансовое ведомство рассматривает ситуации относительно компенсации морального вреда за незаконное увольнение работников и указывает, что подобные расходы не могут учитываться в целях налогообложения прибыли. Данные выводы можно распространить и на расходы, связанные с возмещением морального вреда работнику в ситуации, описанной в вопросе.

Следовательно, указанные затраты налогоплательщик включать в состав расходов для целей налогообложения прибыли не вправе.

Однако следует заметить, что, по мнению ФАС Западно-Сибирского округа, изложенному в Постановлении от 25.04.2007 N Ф04-2428/2007(33555-А27-15), налогоплательщик правомерно включил во внереализационные расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, сумму произведенных на основании вступившего в силу судебного акта расходов на компенсацию морального вреда родственникам погибшего работника налогоплательщика.

В данном Постановлении суд установил, что причинение вреда произошло в процессе осуществления деятельности организации-налогоплательщика, несчастный случай признан производственным, что подтверждается соответствующим актом о несчастном случае на производстве. При этом суд отклонил довод налогового органа о том, что данные выплаты не связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, поскольку выплата суммы морального вреда является обязанностью налогоплательщика на основании вступившего в законную силу решения суда.

А ФАС Московского округа в Постановлении от 09.03.2007, 16.03.2007 N КА-А40/1442-07 указал, что организация труда на опасных объектах влечет за собой возникновение расходов, напрямую не связанных с реализацией товаров, однако обусловленных выполнением трудовых функций работниками предприятия, которые участвуют в добыче и реализации нефти, следовательно, затраты по оплате исполнительных листов на возмещение морального вреда в связи с профессиональным заболеванием работника и в связи с причинением нравственных страданий в результате смерти супруги на производстве являются экономически обоснованными. По мнению суда, произведенные расходы по выплате сумм компенсаций морального вреда на основании исполнительных листов суда соответствуют требованиям, установленным ст. 252 НК РФ, экономически оправданны и документально подтверждены.

Поддержал налогоплательщика по схожему вопросу и ФАС Уральского округа в Постановлении от 30.01.2006 N Ф09-6382/05-С7.

Таким образом, принимая во внимание подход налоговых органов на местах, а также позицию Минфина России, затраты по выплате по решению суда компенсаций по возмещению морального вреда за причиненный работнику вред здоровью к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли, не относятся. Правомерность противоположной точки зрения может быть доказана в суде.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

30.11.2007