Правомерно ли использование налогоплательщиками при ввозе технологического оборудования в качестве вклада в уставный капитал льготы по НДС, предусмотренной пп. 7 п. 1 ст. 150 НК РФ, при отсутствии соответствующего заключения ГТК России?

Ответ: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации признается объектом налогообложения по НДС.

Перечень товаров, ввоз которых на таможенную территорию Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения), предусмотрен ст. 150 НК РФ.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 150 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций.

В соответствии с Инструкцией о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержденной Приказом ГТК России от 07.02.2001 N 131, в отношении товаров, не вошедших в Перечень технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему (Приложение 1 к этой Инструкции), решение о предоставлении льгот по уплате НДС принимает ГТК России и доводит до сведения таможенных органов соответствующим документом.

Положительное заключение ГТК России предусмотрено в качестве необходимого условия предоставления соответствующей льготы и Распоряжением ГТК России от 11.07.2003 N 375-р "Об освобождении от обложения налогом на добавленную стоимость ввоза на таможенную территорию Российской Федерации технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций" (утратившим силу с 28.07.2006), согласно пп. "б" п. 1 которого начальникам таможен предписано не взимать НДС при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему по Перечню, приведенному в Приложении 1 к Инструкции, при наличии заключения ГТК России, подтверждающего возможность применения освобождения от обложения НДС ввоза на таможенную территорию Российской Федерации данных товаров, установленного ст. 150 НК РФ, в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации, имеющей уставный (складочный) капитал, превышающий сумму 1,5 млн руб.

Вместе с тем в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 10.07.2006 N А56-11488/2005 арбитражный суд пришел к выводу о том, что указанными нормативными правовыми актами ГТК России ограничил возможность освобождения ввозимого технологического оборудования от уплаты налога на добавленную стоимость определенным перечнем, то есть фактически дополнил законодательство о налогах и сборах. В пп. 7 п. 1 ст. 150 НК РФ отсутствует отсылочная норма, позволяющая высшему таможенному органу вводить собственное правовое регулирование, ограничивать льготирование ввоза технологического оборудования каким-либо перечнем. Согласно названным нормативным документам право на льготу по уплате налога на добавленную стоимость при ввозе технологического оборудования ставится в зависимость от волеизъявления ГТК России, то есть дополнительного условия, не предусмотренного законодательством о налогах и сборах. Таким образом, по мнению суда, Приказ ГТК России от 07.02.2001 N 131 и Распоряжение ГТК России от 11.07.2003 N 375-р изданы с превышением полномочий, не соответствуют положениям НК РФ, в связи с чем не подлежат применению.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 29.06.2006 N А26-9459/2005-22 арбитражный суд также отметил, что Распоряжение ГТК России от 11.07.2003 N 375-р является правоприменительным, а не нормативным правовым актом. Суд указал на его ведомственный характер и на недопустимость его оценки как изменяющего или дополняющего законодательство о налогах и сборах (п. 1 ст. 4 НК РФ). В связи с этим ссылка в пп. "б" п. 1 Распоряжения ГТК России N 375-р на заключение ГТК России не принята судом во внимание, поскольку ни Налоговый, ни Таможенный кодексы Российской Федерации не связывают отнесение оборудования к технологическому с положительным заключением ГТК России.

Аналогичная позиция представлена в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 14.04.2006 N А56-15625/2004 и ФАС Северо-Кавказского округа от 20.11.2006 N Ф08-5726/2006-2384А.

Что касается принятия к вычету НДС, уплаченного таможенным органам при ввозе оборудования в качестве вклада в уставный капитал, в том случае, если налогоплательщик не смог воспользоваться льготой, предусмотренной пп. 7 п. 1 ст. 150 НК РФ, отметим, что в Постановлении от 22.05.2006 N Ф08-2136/2006-887А ФАС Северо-Кавказского округа отклонил ссылку налогового органа на то, что суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в качестве вклада в уставный капитал, к вычету не принимаются, поскольку целью приобретения имущества является формирование уставного капитала, а не использование для операций, признаваемых объектом налогообложения, или для перепродажи. Суд указал, что налогоплательщик вправе вычесть из суммы налога, подлежащего внесению в бюджет, сумму НДС, уплаченную на таможне при ввозе оборудования в качестве взноса в уставный капитал. То обстоятельство, что налогоплательщик не смог воспользоваться льготой по НДС при ввозе оборудования, не лишает его права на установленный законом вычет.

Таким образом, исходя из сложившейся судебной практики, налогоплательщик при ввозе технологического оборудования в качестве вклада в уставный капитал вправе использовать льготу, предусмотренную пп. 7 п. 1 ст. 150 НК РФ, при отсутствии соответствующего заключения ГТК России.

Р. М.Ригер

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

30.11.2007