Вправе ли налогоплательщик при осуществлении услуг в сфере культуры и искусства применить льготу по НДС, предусмотренную пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, если налогоплательщику не присвоен соответствующий код Общероссийского классификатора видов экономической деятельности?

Ответ: Согласно пп. 20 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг, оказываемых учреждениями культуры и искусства в сфере культуры и искусства. К таким услугам, в частности, относятся услуги по доставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек, которые в целях применения гл. 21 НК РФ относятся к учреждениям культуры и искусства.

К учреждениям культуры и искусства в целях гл. 21 НК РФ относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки.

Как следует из Письма УФНС России по г. Москве от 06.02.2007 N 19-11/10261, если услуги в сфере культуры и искусства оказывают организации, имеющие в качестве структурных подразделений библиотеку, музей, клуб и другое, то освобождение от НДС предоставляется при наличии у организации раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС, и соответствующего кода Общероссийского классификатора отраслей народного хозяйства (далее - ОКОНХ), а также кода Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001 (далее - ОКВЭД), введенного с 01.01.2003 вместо ОКОНХ на основании Постановления Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст.

В то же время, по мнению арбитражных судов, налогоплательщик вправе использовать льготу, установленную пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, при условии, что он оказывает платные услуги в сфере культуры и искусства, которые в силу названной нормы не подлежат обложению НДС несмотря на то, что соответствующие коды ОКОНХ и ОКВЭД, позволяющие отнести налогоплательщика к учреждению культуры, ему не присвоены. Как указывают судьи, присвоение кода ОКОНХ и ОКВЭД может рассматриваться как одно из доказательств соответствия осуществляемой налогоплательщиком деятельности указанным в законе признакам, но само по себе правообразующего значения не имеет.

Например, в Постановлении ФАС Уральского округа от 23.05.2007 N Ф09-3743/07-С2 арбитражный суд пришел к выводу, что отсутствие у налогоплательщика соответствующего кода, присвоенного в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКОНХ/ОКВЭД), на оказание услуг библиотекой не препятствует применению льготы, установленной пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, поскольку по смыслу данной статьи следует, что от обложения НДС освобождаются не налогоплательщики, а операции по реализации данного вида услуг. Как указал суд, из смысла данной статьи следует, что от обложения НДС освобождаются не налогоплательщики, а операции по реализации данного вида услуг, то есть любой налогоплательщик, который самостоятельно или через свои структурные подразделения осуществляет операции, освобожденные от обложения по НДС в соответствии с данной статьей, имеет право на льготу. Таким образом, квалифицирующим признаком в этом случае является вид деятельности. В данном случае судом установлено, что библиотека налогоплательщика оказывала платные услуги, которые в силу пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС. При этом отсутствие у налогоплательщика кода осуществления данной деятельности не имеет правового значения для разрешения спора по существу.

Аналогичный вывод содержится также в Постановлениях ФАС Уральского округа от 07.12.2005 N Ф09-5471/05-С2, от 21.09.2005 N Ф09-4127/05-С2.

Таким образом, исходя из точки зрения налоговых органов, налогоплательщик при осуществлении услуг в сфере культуры и искусства не вправе применять льготу, предусмотренную пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, если ему не присвоен соответствующий код ОКВЭД.

Противоположную точку зрения налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в судебном порядке.

Р. М.Ригер

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

30.11.2007