Руководитель организации уведомлением налогового органа вызван на заседание комиссии по работе с убыточными организациями с целью представления пояснений по поводу полученных убытков от ведения финансово-хозяйственной деятельности за 2012 г. Имеет ли право налоговый орган вызывать должностных лиц организации на такие комиссии? Предусмотрена ли законодательством какая-либо ответственность за неявку?

Ответ: Налоговый орган вправе вызывать на основании письменного уведомления налогоплательщиков на заседание комиссии по работе с убыточными организациями. За неявку должностное лицо может быть привлечено к административной ответственности на основании ч. 1 ст. 19.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Обоснование: Налоговый контроль в соответствии со ст. 82 Налогового кодекса РФ проводится должностными лицами налоговых органов в том числе посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 32 НК РФ предусмотрено, что налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Права налоговых органов установлены ст. 31 НК РФ. Так, налоговые органы вправе проводить налоговые проверки (пп. 2 п. 1 ст. 31 НК РФ), вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Кроме того, в п. 1 ст. 7 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" налоговым органам предоставляется право производить в органах государственной власти и органах местного самоуправления, организациях, у граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства проверки документов, связанных с исчислением и уплатой обязательных платежей, не являющихся налогами или сборами, пенями, штрафами, предусмотренными НК РФ, в бюджетную систему Российской Федерации, а также получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну.

В Письме от 09.04.2010 N 03-02-08/21 Минфин России разъяснил, что явка в налоговый орган по его вызову на основании письменного уведомления для дачи пояснений является обязанностью налогоплательщика, за неисполнение которой предусмотрена ответственность ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ.

В Письме ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12837 "О рекомендациях по проведению мероприятий налогового контроля, связанных с налоговыми проверками" указано, что налоговые органы в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ вправе вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений:

в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов;

в связи с налоговой проверкой;

в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.

Вызов налогоплательщиков может осуществляться в том числе в случае, если требуется получить непосредственно от налогоплательщика пояснения по вопросам, связанным с исполнением им законодательства о налогах и сборах, в том числе в рамках заседания комиссии налогового органа по легализации налоговой базы.

Неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица органа влечет ответственность граждан и должностных лиц, предусмотренную ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ. Налоговым органам необходимо учитывать, что указанная административная ответственность применяется за неявку в налоговый орган, а не за отказ от дачи пояснений. В данном Письме ФНС России рекомендовано ссылку на применение указанной административной ответственности приводить в тексте уведомления о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).

В Письме УФНС России по г. Москве от 07.06.2012 N 13-11/050285 приведены разъяснения о работе Межведомственной комиссии в г. Москве с убыточными и "низкозарплатными" организациями.

В Постановлении от 23.11.2012 N Ф03-4485/2012 ФАС Дальневосточного округа признал уведомление налогового органа о вызове налогоплательщика на комиссию по работе с убыточными организациями с целью представления пояснений по поводу полученных убытков от ведения финансово-хозяйственной деятельности законным, изданным в целях контроля соблюдения обществом налогового законодательства, указав, что право вызывать налогоплательщиков на основании письменного уведомления соответствует пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ.

Суд, проанализировав содержание уведомления, согласно которому налогоплательщик приглашался на заседание комиссии по работе с убыточными организациями, правомерно пришел к выводу об отсутствии нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности законными требованиями налогового органа (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.03.2013 N Ф03-917/2013).

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 14.03.2011 по делу N А72-202/2011 указал, что неисполнение приглашения, которым в целях контроля за деятельностью убыточных организаций руководитель организации приглашался в налоговый орган по рассмотрению налоговых рисков в целях повышения эффективности мероприятий налогового контроля по вопросу убыточности организации, полноты и своевременности уплаты налога на прибыль, предусматривает наступление правовых последствий для физического лица - должностного лица (директора общества).

И. В.Разумова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

03.11.2013