Организацией выдан работнику беспроцентный заем в рублях на срок 3 года. Условиями заключенного договора займа установлено, что сумма займа будет ежемесячно удерживаться работодателем из заработной платы работника. На какую дату следует определять налоговую базу по НДФЛ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный от источников в РФ и от источников за пределами РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Подпунктом 1 п. 2 ст. 212 НК РФ установлено, что при получении налогоплательщиком указанного дохода налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Из анализа положений абз. 4 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223, ст. 216 НК РФ следует, что налоговая база при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах должна определяться на день уплаты процентов, но не реже чем один раз в год.

Следует заметить, что положениями гл. 23 НК РФ специально не установлен порядок определения даты возникновения анализируемого дохода в случае получения налогоплательщиком беспроцентного займа.

Поскольку условия займа не предполагают уплаты заемщиком процентов, то считаем, что в таком случае доход следует определять не реже чем один раз в год (абз. 4 п. 2 ст. 212, ст. 216 НК РФ).

По сути аналогичной точки зрения ранее придерживался и Минфин России (Письмо Минфина России от 14.01.2002 N 04-04-04/2).

Однако отметим, что в настоящее время позиция Минфина России по данному вопросу изменилась. В частности, в Письме данного ведомства от 02.04.2007 N 03-04-06-01/101 указано, что при получении беспроцентного займа фактической датой получения налогоплательщиком доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств.

Поскольку в рассматриваемой ситуации суммы займа возвращаются работником ежемесячно (путем удержания из заработной платы работника), то вероятнее всего налоговые органы, руководствуясь приведенными выше разъяснениями, будут настаивать на том, что организация должна определять сумму дохода работника в виде материальной выгоды от экономии на процентах, а также исчислять, удерживать и перечислять в бюджет соответствующие суммы НДФЛ ежемесячно на дату возврата сумм займа.

Как видим, рассматриваемый вопрос является спорным. В связи с этим предлагаем организации принять решение самостоятельно с учетом изложенной информации.

Налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в такой ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции контролирующего органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или суд (ст. ст. 137, 138 НК РФ).

К сожалению, на сегодняшний день по данному вопросу мы не располагаем информацией о сложившейся арбитражной практике, поэтому не беремся предсказывать решение суда в случае возникновения спора с налоговыми органами.

А. А.Титов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

10.12.2007