С 01.01.2008 организация переходит с общей системы налогообложения на УСН (доходы, уменьшенные на величину расходов). У организации имеется основное средство, срок полезного использования которого составляет 37 месяцев. На момент перехода организации на УСН основное средство уже использовалось 36 месяцев. Вправе ли организация остаточную стоимость основного средства учесть при исчислении единого налога в январе 2008 г.?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Подпунктом 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно абз. 3 пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств, приобретенных до перехода на УСН, со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно учитываются при исчислении единого налога в следующем порядке:

- в течение первого года применения УСН - 50 процентов стоимости;

- второго года - 30 процентов стоимости;

- третьего года - 20 процентов стоимости.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Поскольку в приведенной в вопросе ситуации основное средство приобретено до перехода организации на УСН и его срок полезного использования превышает три года (37 месяцев), то его остаточная стоимость должна учитываться при исчислении единого налога в составе расходов в указанном выше порядке (в течение 3-х лет). При этом тот факт, что оставшийся срок использования рассматриваемого основного средства составляет 1 месяц, на приведенный выше порядок учета расходов не влияет.

А. А.Титов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

10.12.2007