Физическим лицом в 2007 г. была получена бюджетная субсидия для оплаты части процентной ставки по кредиту, полученному для строительства жилья, а также предоставлена бюджетная субсидия для оплаты части стоимости жилья, приобретаемого с помощью жилищного кредита. Является ли такая выплата доходом, облагаемым НДФЛ?

Пользователи СС "КонсультантФинансист"

Ответ: Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации (п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), приведен в ст. 217 НК РФ.

Так, п. 3 ст. 217 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы компенсационных выплат, связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений, которые установлены действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

По мнению контролирующих органов, получаемые льготной категорией бюджетные субсидии на приобретение жилья не являются компенсационной выплатой, связанной с бесплатным предоставлением жилых помещений физическим лицам. И, следовательно, такие выплаты подлежат обложению НДФЛ в общем порядке по ставке 13% (подробнее см. Письмо ФНС России от 10.05.2006 N 04-2-03/96, Письма Минфина России от 16.04.2007 N 03-04-06-01/120, от 04.04.2007 N 03-04-05-01/104, от 05.03.2007 N 03-04-06-01/62, от 15.02.2007 N 03-04-07-01/24, от 15.12.2006 N 03-05-01-04/330).

При этом в отдельных письмах Минфин России отмечает, что в рассматриваемой ситуации при исчислении суммы НДФЛ налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение, в том числе за счет жилищной субсидии, на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 000 000 руб., а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций и израсходованных на приобретение жилья, в порядке, установленном пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (Письма Минфина России от 11.10.2007 N 03-04-05-01/327, от 08.10.2007 N 03-04-06-01/346, от 04.10.2007 N 03-04-05-01/321).

Также Минфин России в Письме от 13.04.2007 N 03-04-06-01/116 разъяснил, что не входят в вышеупомянутый перечень выплат, освобождаемых от налогообложения, и бюджетные субсидии на погашение процентов по ипотечным кредитам. Поэтому денежные средства в виде субсидии, полученные налогоплательщиками за счет средств областного бюджета и местного бюджетов на погашение процентов по кредитам и займам, израсходованным на приобретение жилья, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

Однако арбитражные суды, рассматривая споры по данному вопросу, неоднократно отмечали, что анализируемые субсидии относятся к компенсационным выплатам, связанным с денежным возмещением бесплатного предоставления жилых помещений, и не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.05.2007 N А19-14478/06-44-Ф02-2693/07, ФАС Северо-Западного округа от 18.05.2005 N А05-24663/04-31).

Как видим, данный вопрос на сегодняшний день является спорным. При этом споры возникают в связи с различной квалификацией анализируемых выплат.

На наш взгляд, поскольку положения п. 3 ст. 217 НК РФ четко не устанавливают, какие именно выплаты следует рассматривать в качестве компенсационных выплат, связанных с денежным возмещением бесплатного предоставления жилых помещений, то, учитывая положения п. 7 ст. 3 НК РФ, анализируемые выплаты не должны облагаться НДФЛ.

В связи с чем напомним, что если, по мнению налогоплательщика, акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, то он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или суд (ст. ст. 137, 138 НК РФ).

К. М.Хулхачиева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

10.12.2007