Как налогоплательщику, осуществляющему только один вид деятельности, заполнить строки 160 и 170 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2007 г. в случае, если при исчислении суммы названного налога, подлежащего зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации по итогам девяти месяцев 2007 г., применяется налоговая ставка в размере 17,5 процента, а при исчислении указанной суммы по итогам 2007 г. применяется (после выполнения организацией условий применения пониженной налоговой ставки) налоговая ставка в размере 13,5 процента?

Ответ: В соответствии с п. 7 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) формы налоговых деклараций (расчетов) и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации, если иное не предусмотрено Кодексом.

В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - декларация), форма которой утверждена Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н (далее - Приказ), по строкам 160 и 170 отражается ставка налога на прибыль (в %).

При этом показатель строки 160 листа 02 - "в бюджет субъекта Российской Федерации, а строки 170 листа 02 - "в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений абз. 4 п. 1 ст. 284 Кодекса)".

В соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 284 Кодекса налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

Пунктом 1 ст. 285 Кодекса определено, что налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 Кодекса).

В рассматриваемом случае суммы названного налога, подлежащего зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, по итогам отчетного периода (девять месяцев 2007 г.) и по итогам налогового периода (2007 г.) исчисляются по различным налоговым ставкам.

Пунктом 5.5 Порядка заполнения декларации (далее - Порядок), утвержденного Приказом, строки 130 и 170 заполняются организациями, относящимися к отдельным категориям налогоплательщиков, для которых законами субъектов Российской Федерации в соответствии с п. 1 ст. 284 Кодекса снижена налоговая ставка в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Пунктом 5.6 Порядка установлено, что по строкам 140 - 170 указываются налоговые ставки в соответствии со ст. 284 Кодекса.

Поэтому в рассматриваемом случае в декларации за девять месяцев 2007 г. по строке 160 листа 02 отражается значение "17,5", а по строке 170 - "0".

В то же время Порядком не установлено, как заполнить строки 160 и 170 после изменения применяемой в течение налогового периода налоговой ставки.

Тем не менее, п. 1 ст. 286 Кодекса предусмотрено, что налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 274 Кодекса, налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно.

В связи с этим в рассматриваемом случае определяется только одна налоговая база, поскольку прибыль получается только от одного вида деятельности.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 7 ст. 274 Кодекса).

Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что в данном случае в декларации за 2007 г. по строке 160 листа 02 отражается значение "0", а по строке 170 - "13,5".

Вместе с тем, в данном случае налогоплательщик не вправе применять налоговую ставку в размере 13,5 процента к налоговой базе за девять месяцев 2007 г.

В соответствии с формой декларации, утвержденной Приказом, показатель строки 120 листа 02 - "Налоговая база для исчисления налога ((строка 100 - строка 110) + строка 100 листов 05 + строка 530 листа 06)", а показатель строки 130 листа 02 - "в том числе в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений абз. 4 п. 1 ст. 284 Кодекса)".

Из этого следует, что по строке 130 листа 02 отражается часть налоговой базы, отражаемой по строке 120 листа 02 (поскольку показатель строки 120 содержит словосочетание "в том числе").

В связи с изложенным в рассматриваемом случае в декларации за 2007 г. по строке 160 листа 02 указывается значение "17,5", а по строке 170 - "13,5" (соответственно, по строке 130 листа 02 указывается налоговая база для исчисления налога только за IV квартал 2007 г.).

А. А.Альферович

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

10.12.2007