Физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, по договору подряда, заключенному с организацией, выполнило монтажные работы. Цена указанного договора подряда состоит из суммы компенсации издержек физическому лицу и суммы его вознаграждения. Как в данном случае организации следует определять налогооблагаемую базу по единому социальному налогу: исходя из цены договора или суммы вознаграждения физическому лицу?

Ответ: Цена работы по договору подряда в соответствии с п. 2 ст. 709 Гражданского кодекса Российской Федерации включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.

Для налогоплательщиков-организаций объектом налогообложения по единому социальному налогу (далее - ЕСН) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками-организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)).

При этом налоговая база по ЕСН для налогоплательщиков-организаций согласно п. 1 ст. 237 НК РФ определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками-организациями за налоговый период в пользу физических лиц.

Таким образом, сумма компенсации издержек, выплачиваемая физическому лицу, не облагается ЕСН, поскольку по сути направлена на погашение документально подтвержденных расходов, понесенных физическим лицом при выполнении работ, предусмотренных договором подряда.

Сумма вознаграждения физического лица по договору подряда согласно п. 1 ст. 236 НК РФ является объектом налогообложения по ЕСН.

Следовательно, если цена договора подряда, заключенного с физическим лицом, состоит из суммы компенсации и суммы вознаграждения физическому лицу, то налогооблагаемой базой по ЕСН является сумма вознаграждения физическому лицу, выплаченная по данному договору.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

11.12.2007