Российская организация в августе 2007 г. приняла на должность менеджера иностранного сотрудника, имеющего вид на жительство в Российской Федерации. По какой ставке в данном случае следует исчислять НДФЛ с доходов в виде оплаты труда указанного физического лица?

Ответ: Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) регулируется положениями гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Плательщиками НДФЛ в соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая ставка по НДФЛ с доходов в виде оплаты труда устанавливается в размере 13% - для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации и 30% - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами (п. п. 1 и 3 ст. 224 НК РФ).

При этом налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Правовое положение иностранных граждан в Российской Федерации регулируется положениями Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ).

Видом на жительство согласно абз. 7 п. 1 ст. 2 Закона N 115-ФЗ является документ, выданный иностранному гражданину или лицу без гражданства в подтверждение их права на постоянное проживание в Российской Федерации, а также их права на свободный выезд из Российской Федерации и въезд в Российскую Федерацию.

Таким образом, вид на жительство как документ подтверждает право иностранного гражданина на постоянное проживание в Российской Федерации, но не подтверждает время его фактического нахождения на территории страны.

Следовательно, иностранный гражданин, имеющий вид на жительство в Российской Федерации, может в соответствии с требованиями НК РФ как являться налоговым резидентом Российской Федерации, так и нет.

Таким образом, НДФЛ с доходов в виде оплаты труда иностранного гражданина, имеющего вид на жительство, следует исчислять исходя из его статуса как налогового резидента, то есть в зависимости от количества календарных дней нахождения в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

11.12.2007