Общество с ограниченной ответственностью в декабре 2007 г. приобрело оборудование сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью 15 000 руб., которое планирует ввести в эксплуатацию в феврале 2008 г. В каком порядке и в каком году (2007 г. или 2008 г.) следует учитывать расходы по приобретенному оборудованию в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций регулируется положениями гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии со ст. ст. 259 и 254 НК РФ момент включения в состав расходов по налогу на прибыль суммы амортизации по объекту амортизируемого имущества и суммы стоимости имущества, не являющегося амортизируемым, зависит от момента ввода в эксплуатацию указанного имущества.

Так, абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ предусмотрено, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Стоимость имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Следовательно, расходы по приобретенному оборудованию организация вправе учитывать в целях исчисления налога на прибыль только при условии ввода в эксплуатацию указанного оборудования.

При этом, если организация планирует приобретенное в 2007 г. оборудование ввести в эксплуатацию в феврале 2008 г., то порядок и момент учета расходов на приобретение указанного оборудования в целях исчисления налога на прибыль будет регулироваться положениями НК РФ, которые будут действовать в 2008 г.

С 1 января 2008 г. вступают в силу изменения в НК РФ, внесенные Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ (далее - Закон N 216-ФЗ), в частности, изменения, внесенные в ст. 256 НК РФ.

Согласно внесенным изменениям (пп. 27 ст. 1 Закона N 216-ФЗ) амортизируемым имуществом с 1 января 2008 г. признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Следовательно, введенное в эксплуатацию в 2008 г. оборудование сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью 15 000 руб. на основании п. 1 ст. 256 НК РФ не признается амортизируемым имуществом.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли расходы по приобретению указанного оборудования следует относить в 2008 г. в состав материальных расходов в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

11.12.2007