Организация в июле 2007 г. оплатила приобретенный у общества с ограниченной ответственностью (далее - Общество) товар векселем третьего лица. Общество является плательщиком НДС. В какой момент организация вправе принять к вычету НДС, предъявленный Обществом, если товар приобретен для операций, облагаемых НДС?

Ответ: Главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определен порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС), а также порядок принятия к вычету сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), а также имущественных прав.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик-продавец в соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

В свою очередь налогоплательщик-покупатель имеет право уменьшить общую сумму НДС на налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ.

Вычетам согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ (п. 1 ст. 172 НК РФ).

При этом в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой.

Сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком-продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику-продавцу на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг (п. 4 ст. 168 НК РФ).

При этом в соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком-покупателем собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком-покупателем, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

Таким образом, налогоплательщику - покупателю товаров (работ, услуг) при расчетах векселем третьего лица для подтверждения фактической уплаты суммы НДС необходимо иметь платежное поручение на перечисление соответствующей суммы налога.

Следовательно, в данном случае организация вправе принять к вычету НДС только после фактической уплаты Обществу суммы входящего НДС на основании платежного поручения.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

12.12.2007