В каком порядке подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость денежные средства, получаемые организацией от покупателей в виде неустоек за нарушение сроков оплаты реализованного товара, а также в виде неустоек за расторжение договора по инициативе покупателя?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Кроме того, на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включаются полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Денежные средства, полученные организацией, реализующей товары, от покупателей этих товаров за нарушение условий, предусмотренных договором купли-продажи (договором поставки), в целях применения налога на добавленную стоимость следует рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой реализованных товаров. В связи с этим указанные денежные средства включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

В случае если денежные средства, полученные организацией, не связаны с оплатой реализованных товаров, то такие денежные средства налогообложению налогом на добавленную стоимость не подлежат. Поэтому денежные средства, полученные продавцом в качестве неустойки за расторжение договора купли-продажи (договора поставки) при условии, что продавцом операции по реализации товаров не осуществлялись, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Е. Н.Вихляева

Главный специалист-эксперт

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

14.12.2007