Следует ли продавцу товаров (работ, услуг), подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, при проведении зачета взаимных требований в сумму засчитываемых требований включать суммы налога на добавленную стоимость, если покупатель не признается плательщиком налога на добавленную стоимость?

Ответ: С 1 января 2007 г. согласно п. 4 ст. 168 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав), уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг. При этом исключений для покупателей, не признаваемых плательщиками налога на добавленную стоимость, нормами гл. 21 Кодекса не установлено.

Таким образом, при осуществлении зачета взаимных требований покупателю, не являющемуся плательщиком налога на добавленную стоимость в связи с применением упрощенной системы налогообложения, следует применять вышеуказанную норму п. 4 ст. 168 Кодекса.

Поскольку обязательство покупателя, не признаваемого плательщиком налога на добавленную стоимость, в части налога на добавленную стоимость прекращается уплатой, при проведении зачета взаимных требований по операциям, подлежащим обложению налогом на добавленную стоимость и не облагаемым этим налогом, в сумму засчитываемых требований налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате покупателем, не включается.

Е. Н.Вихляева

Главный специалист-эксперт

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

14.12.2007