Возможно ли в соответствии с п. 10 ст. 165 НК РФ применять на практике закрепленную в учетной политике методику определения сумм НДС, относящихся к товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления экспортных операций, согласно которой суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) принимаются полностью к вычету, а в момент определения налоговой базы по экспортируемым товарам восстанавливается НДС, ранее принятый к вычету, путем уменьшения строки 220 разд. 3 налоговой декларации с одновременным отражением по строке 030 разд. 5 декларации?

Ответ: Согласно п. п. 1 и 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму НДС на сумму этого налога, предъявленную поставщиками товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом п. 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок вычета сумм НДС в отношении операций по реализации товаров на экспорт, облагаемых по ставке в размере 0 процентов.

В соответствии с данным порядком суммы НДС принимаются к вычету на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ. При этом на основании п. 9 данной статьи НК РФ при реализации экспортируемых товаров моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Для определения сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих вычету в вышеуказанном порядке, налогоплательщику необходимо вести раздельный учет сумм налога, предъявленного поставщиками по товарам (работам, услугам), использованным при производстве и (или) реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт.

Принятие полностью к вычету сумм НДС при приобретении товаров (работ, услуг), а в момент определения налоговой базы по экспортируемым товарам восстановление сумм этого налога, ранее принятых к вычету, не может рассматриваться как ведение раздельного учета. То есть принятие к вычету сумм НДС, подлежащих вычету в связи с экспортом товаров, операции по реализации которых облагаются налогом по ставке 0 процентов, до момента определения налоговой базы, установленного п. 9 ст. 167 НК РФ, неправомерно.

А. Н.Лозовая

Главный специалист-эксперт

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

14.12.2007