В каком порядке в 2008 г. подлежат обложению НДФЛ доходы гражданина в виде легкового автомобиля, переданного ему в собственность по договору дарения, заключенному с физическим лицом, не являющимся его близким родственником?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2008 г., внесены изменения в абз. 2 п. 1 ст. 211 НК РФ, а п. 1 ст. 228 НК РФ дополнен пп. 7.

В силу абз. 1 п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг (абз. 2 п. 1 ст. 211 НК РФ в редакции вышеназванного Закона).

Подпунктом 7 п. 1 ст. 228 НК РФ установлено, что исчисление и уплату НДФЛ в соответствии с данной статьей производят физические лица, получающие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ.

Из норм п. 18.1 ст. 217 НК РФ следует, что доходы, полученные в натуральной форме от физических лиц в порядке дарения в виде транспортного средства, от обложения НДФЛ не освобождаются, если даритель и одаряемый членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ не являются.

Таким образом, с вступлением с 1 января 2008 г. в силу Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ расширен перечень доходов, в отношении которых суммы НДФЛ уплачиваются налогоплательщиком самостоятельно. Кроме того, уточнен порядок налогообложения доходов, полученных от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме на условиях частичной оплаты физическим лицом стоимости полученных товаров (выполненных для него работ, оказанных ему услуг).

Учитывая, что налоги и сборы не могут различно применяться в зависимости от социальных критериев, а также то, что физическое лицо - даритель плательщиком НДС и акцизов не является, налоговая база по доходам, полученным в порядке дарения от физического лица в виде легкового автомобиля, определяется как его рыночная стоимость без учета НДС и акцизов (п. 2 ст. 3 и абз. 2 п. 1 ст. 211 НК РФ).

При этом на физическое лицо (одаряемого) возлагается обязанность самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ в порядке, установленном ст. 225 НК РФ (пп. 7 п. 1 и п. 2 ст. 228 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2008). Данное лицо обязано также представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по НДФЛ в отношении указанных доходов (п. 3 ст. 228 НК РФ).

Общая сумма НДФЛ за 2008 г. исчисляется по налоговой ставке 13% исходя из доходов, указанных в налоговой декларации, и уплачивается по месту жительства физического лица (одариваемого) в срок не позднее 15 июля 2009 г. (п. 1 ст. 224 и п. 4 ст. 228 НК РФ).

До 1 января 2008 г. в гл. 23 НК РФ в ранее действовавшей редакции отсутствовали специальные нормы, устанавливающие, кто является плательщиком НДФЛ в отношении доходов, полученных физическим лицом в порядке дарения: даритель или одаряемый. Вместе с тем указанные доходы признавались объектом налогообложения по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом обязанность по исчислению и уплате НДФЛ возлагалась на физическое лицо (одаряемого) на основании пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

18.12.2007