Общество с ограниченной ответственностью получило в 2007 г. от своего участника оборудование в качестве дополнительного вклада в уставный капитал. Учитываются ли при исчислении налога на прибыль доходы в виде сумм НДС, принятых к вычету ООО по указанному имуществу?

Ответ: В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 19 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" каждый участник общества вправе внести дополнительный вклад, не превышающий части общей стоимости дополнительных вкладов, пропорциональной размеру доли этого участника в уставном капитале общества. Дополнительные вклады могут быть внесены участниками общества в течение двух месяцев со дня принятия общим собранием участников общества решения, указанного в абз. 1 данного пункта, если уставом общества или решением общего собрания участников общества не установлен иной срок.

Согласно абз. 1 и 2 пп. 1 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы НДС, подлежащие восстановлению в соответствии с данным подпунктом, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. При этом сумма восстановленного НДС указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав (абз. 3 данного подпункта).

В силу п. 11 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы НДС, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)).

Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2008 г., п. 1 ст. 251 НК РФ был дополнен пп. 3.1.

Согласно указанному подпункту при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм НДС, подлежащих налоговому вычету у принимающей организации в соответствии с гл. 21 НК РФ при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Таким образом, в случае передачи участником ООО оборудования в качестве дополнительного вклада в уставный капитал общества суммы НДС, ранее принятые им к вычету по этому имуществу, подлежат восстановлению у передающей стороны в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Суммы восстановленного НДС указываются в документах, которыми оформляется передача такого оборудования. Указанные суммы в его стоимость не включаются и подлежат вычету у принимающей стороны (ООО) после принятия его на учет при условии использования для осуществления операций, подлежащих обложению НДС. Это следует из норм абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.

Учитывая, что у принимающей стороны обязанность по уплате принятых к вычету сумм НДС отсутствует, у ООО образуется доход в виде указанных сумм (ст. 41 НК РФ). С 1 января 2008 г. в пп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ (в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ) имеется прямое указание на то, что суммы НДС, подлежащие вычету при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал, в состав доходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, принимающей стороной не включаются.

Поскольку нормы указанного подпункта на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г., не распространяются, суммы НДС, принятые к вычету ООО в 2007 г. по вышеназванному оборудованию, признаются доходом в виде безвозмездно полученного имущества, учитываемым в составе внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

18.12.2007