Организация собирается приобрести в собственность в 2008 г. земельный участок для индивидуального жилищного строительства. В каком порядке исчисляется земельный налог в отношении указанного земельного участка в случае завершения строительства через 2 года после государственной регистрации прав на него?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный налог.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ).

Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2008 г., внесены изменения в абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ, а п. п. 15 и 16 ст. 396 НК РФ изложены в новой редакции.

Абзацами 1 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ (в ред. названного Закона) определено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в размере, не превышающем 0,3%, в отношении земельных участков, как приобретенных, так и предоставленных для жилищного строительства.

В силу п. 15 ст. 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Согласно п. 16 данной статьи в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Из норм п. п. 15 и 16 ст. 396 НК РФ следует, что в отношении земельного участка, приобретенного в собственность юридическим лицом на условиях осуществления на нем индивидуального жилищного строительства, повышающие коэффициенты при исчислении суммы земельного налога не применяются вне зависимости от срока окончания строительства. Аналогичная точка зрения содержится в Письме Минфина России от 26.12.2006 N 03-06-02-02/154.

Следовательно, земельный налог в отношении указанного земельного участка исчисляется исходя из налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3%, и его кадастровой стоимости по состоянию на 1 января 2008 г. Таково требование п. 1 ст. 391, пп. 1 п. 1 ст. 394 и п. 1 ст. 396 НК РФ.

Кроме того, сумма земельного налога за 2008 г. подлежит корректировке на коэффициент, определяемый как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности, к числу календарных месяцев в налоговом периоде (12 месяцев) в порядке, установленном п. 7 ст. 396 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

18.12.2007