В каком порядке в 2008 г. производится исчисление единого социального налога в отношении выплат в пользу адвокатов, осуществляющих свою профессиональную деятельность в коллегии адвокатов?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 1 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" адвокатской деятельностью является квалифицированная юридическая помощь, оказываемая на профессиональной основе лицами, получившими статус адвоката в порядке, установленном данным Федеральным законом, физическим и юридическим лицам (далее - доверители) в целях защиты их прав, свобод и интересов, а также обеспечения доступа к правосудию.

Формами адвокатских образований являются: адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация (п. 1 ст. 20 данного Закона).

Вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, подлежат обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, которые предусмотрены соглашением (п. 6 ст. 25 данного Закона).

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ адвокаты признаются плательщиками ЕСН.

В силу п. 2 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Пунктом 3 ст. 237 НК РФ установлено, что налоговая база по ЕСН налогоплательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ.

Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2008 г., внесены изменения в абз. 4 ст. 242 и п. 6 ст. 244 НК РФ.

Согласно абз. 1 и 4 ст. 242 НК РФ (в ред. названного Закона) для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов, дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как день фактического получения соответствующего дохода. При этом днем фактического получения дохода адвокатами, осуществляющими профессиональную деятельность в коллегиях адвокатов, адвокатских бюро или юридических консультациях, признается день выплаты дохода соответствующим адвокатским образованием, в том числе день перечисления дохода на счета адвокатов в банках.

Исчисление и уплата ЕСН с доходов адвокатов, за исключением адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в порядке, предусмотренном ст. 243 НК РФ, без применения налогового вычета. Данные об исчисленных суммах ЕСН с доходов адвокатов, за исключением адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, за прошедший налоговый период коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации представляют в налоговые органы не позднее 30 марта следующего года по форме, утвержденной Министерством финансов РФ (п. 6 ст. 244 НК РФ).

Таким образом, адвокаты признаются плательщиками ЕСН на основании пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ. При этом обязанности по исчислению и уплате ЕСН возлагаются на коллегию адвокатов. По своему существу это обязанности налогового агента. Суммы ЕСН исчисляются исходя из доходов адвокатов от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением, по налоговым ставкам, которыми зачисление сумм налога в Фонд социального страхования РФ не предусматривается (п. 4 ст. 241 и п. 1 ст. 245 НК РФ).

С 1 января 2008 г. доходы адвокатов, осуществляющих деятельность в указанном адвокатском образовании, признаются на день их выплаты коллегией адвокатов, в том числе на день перечисления дохода на счета адвокатов в банке на основании абз. 4 ст. 242 НК РФ (в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ). Такой порядок распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

Расходы, связанные с извлечением доходов, учитываются при условии их включения в состав этих доходов, а также соответствия требованиям, установленным п. 1 ст. 252, т. е. признания их обоснованными и документально подтвержденными расходами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом налоговый вычет по суммам ЕСН, подлежащим зачислению в федеральный бюджет, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых адвокатом в виде фиксированных платежей, не применяется. Это следует из норм п. 1 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" и п. 6 ст. 244 НК РФ.

Кроме того, сами адвокаты как плательщики ЕСН представляют в налоговый орган налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, вместе со справкой от коллегии адвокатов о суммах уплаченного за них ЕСН за истекший налоговый период по форме, утвержденной Приказом МНС России от 03.04.2002 N БГ-3-05/173 (п. 7 ст. 244 НК РФ).

В ранее действовавшей редакции в ст. 242 НК РФ не было уточнено, какую дату следует считать датой фактического получения дохода адвокатами, осуществляющими свою профессиональную деятельность в коллегии адвокатов. В связи с этим было не ясно, на какую дату учитываются вознаграждения и компенсация расходов адвокатов, связанные с исполнением поручений доверителей, подлежащие обязательному внесению в кассу коллегии адвокатов либо перечислению на ее расчетный счет.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

18.12.2007