Каков порядок налогообложения НДС операций по реализации услуг по аренде, а также предоставлению коммунальных услуг Отделению Исполнительного комитета Содружества Независимых Государств?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 18 декабря 2007 г. N 19-11/120973

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Соглашение между Правительством РФ и Исполнительным комитетом Содружества Независимых Государств об условиях пребывания Отделения Исполнительного комитета Содружества Независимых Государств на территории РФ заключено 4 июля 2001 г.

В ст. 8 Соглашения установлено, что Отделение освобождается от всех видов налогов, включая НДС, сборы, пошлины и другие платежи, взимаемые на территории РФ, за исключением тех, которые представляют собой плату за конкретные виды обслуживания.

Вместе с тем следует учитывать, что на основании п. 12 ст. 165 НК РФ порядок применения налоговой ставки 0%, установленной международными договорами РФ, при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории РФ, определяется Правительством РФ.

В Постановлении Правительства РФ от 22.07.2006 N 455 утверждены Правила применения налоговой ставки 0% по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории РФ (далее - Правила).

На основании п. 2 Правил налоговая ставка 0% по НДС применяется в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории РФ. Такие организации и представительства включены в перечень, определяемый Министерством иностранных дел РФ совместно с Минфином России на основании положений международных договоров, предусматривающих освобождение от НДС.

В соответствии с п. 3 Правил организации, реализующие товары (работы, услуги) для официального использования международными организациями и их представительствами, выставляют счета-фактуры с указанием налоговой ставки 0% по НДС.

Счета-фактуры с пометкой "Для официальных нужд международной организации" выставляются при наличии:

- договора с международной организацией или ее представительством на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) для официального использования, который включает спецификацию поставляемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг) с указанием их стоимости;

- официального письма международной организации или его представительства, подписанного главой организации или ее представительства, назначенного международной организацией, либо любого должностного лица, назначенного для выполнения соответствующих обязанностей в период отсутствия главного должностного лица и заверенного печатью этой организации или ее представительства, подтверждающего, что данные товары (работы, услуги) предназначены для международной организации или ее представительства. В письме указываются наименование, ИНН налогоплательщика-организации, реализующей товары (работы, услуги) для официального использования международной организацией или ее представительством.

В совместном Приказе Министерства иностранных дел РФ и Минфина России от 09.04.2007 N 4938/33н утвержден Перечень международных организаций и их представительств, осуществляющих деятельность на территории РФ, при реализации которым товаров (работ, услуг) для официального использования применяется ставка НДС в размере 0%.

Отделение Исполнительного комитета Содружества Независимых Государств включено в указанный документ (п. 20 Перечня).

Следовательно, услуги по предоставлению в аренду помещений для официального использования Отделением Исполнительного комитета Содружества Независимых Государств подлежат налогообложению по ставке 0% по НДС при соблюдении перечисленных условий, а также предоставлении документов, указанных в п. 4 Правил.

Абонент получает электроэнергию у электроснабжающей организации. Поэтому если арендатор компенсирует ему расходы по коммунальным услугам, то абонент не вправе относить операции по поставке (отпуску) электроэнергии к операциям по реализации товаров, облагаемым НДС. Об этом сказано в Письме Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-15/52.

Таким образом, данные операции не являются объектом налогообложения по НДС и, соответственно, счета-фактуры по электроэнергии, потребленной арендатором, не выставляются.

На основании ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг) в случае их использования для осуществления операций, не облагаемых НДС, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). При этом если арендатор компенсирует расходы по коммунальным услугам, абонент не может предъявить к вычету суммы НДС по электроэнергии, предъявленные ему электроснабжающей организацией, в части электроэнергии, потребленной арендатором.

В Постановлении Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Согласно п. 16 указанных Правил продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент ККТ, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению).

В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению суммы НДС.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Н. В.ПРОКАЕВА

18.12.2007