Может ли служить основанием для отказа налогоплательщику в вычете НДС указание в счете-фактуре некоторых реквизитов (наименование товара, наименование продавца или покупателя) на иностранном языке?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Реквизиты счета-фактуры перечислены в ст. 169 НК РФ, а также в Приложении N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

При этом законодательство о налогах и сборах, в частности ст. 169 НК РФ, не содержит требования о заполнении счета-фактуры исключительно на русском языке.

Согласно Письму ФНС России от 10.12.2004 N 03-1-08/2472/16, а также Письмам УФНС России по г. Москве от 06.09.2006 N 19-11/78314 и от 17.05.2005 N 19-11/35344 налоговый орган не вправе подтвердить правомерность и обоснованность вычетов сумм НДС, указанных в счете-фактуре, отдельные показатели которого заполнены на иностранном языке.

В обоснование своей точки зрения налоговые органы ссылаются на ст. 68 Конституции РФ, согласно которой государственным языком РФ на всей ее территории является русский язык, а также на п. 1 ст. 15 и п. 1 ст. 16 Закона РФ от 25.10.1991 N 1807-1 "О языках народов Российской Федерации", согласно которым в деятельности государственных органов, организаций, предприятий и учреждений Российской Федерации используется государственный язык Российской Федерации, государственные языки республик и иные языки народов Российской Федерации, официальное делопроизводство на территории Российской Федерации в государственных органах, организациях, на предприятиях и в учреждениях ведется на русском языке как государственном языке Российской Федерации.

Кроме того, налоговые органы ссылаются на то, что на основании п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык. Следовательно, документирование хозяйственных операций, включая оформление первичных учетных документов, осуществляется на русском языке. По мнению налоговых органов, идентифицировать показатели счета-фактуры, заполненного на иностранном языке, с соответствующими показателями первичных учетных документов, оформленных на русском языке, на основании которых осуществляется отгрузка товаров (работ, услуг), не представляется возможным.

В арбитражной практике отсутствует единый подход по данному вопросу. Так, в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 24.01.2007, 17.01.2007 N Ф03-А51/06-2/5126 арбитражный суд поддержал позицию налоговых органов и признал, что счета-фактуры, содержащие наименование товара на иностранном языке, не могут служить основанием для применения вычетов по НДС как выставленные с нарушением требований действующего законодательства. Кроме того, суд пришел к выводу о неправомерности применения вычета по НДС, если счета-фактуры содержат вместо наименования только товарный знак. По мнению суда, помимо указания в счете-фактуре товарного знака товара необходимо указывать в силу закона и само наименование товара, поскольку идентифицировать товар только по товарному знаку на иностранном языке не представляется возможным. Из Закона РФ от 23.09.1992 N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" следует, что товарный знак является условным символическим обозначением, размещаемым на самих товарах или на упаковке и служащим для индивидуализации товаров конкретных юридических или физических лиц (товаропроизводителей).

Вместе с тем в Постановлении ФАС Московского округа от 05.04.2007, 12.04.2007 N КА-А40/2402-07 арбитражный суд пришел к противоположному выводу, что указание в счете-фактуре наименования товара на иностранном языке не может служить основанием для отказа налогоплательщику в применении налоговых вычетов по НДС. В счетах-фактурах содержались наименования товаров известных торговых марок с указанием номеров моделей. Судом учтены при этом пояснения налогоплательщика о том, что указание в счете-фактуре наименования товара в соответствии с техническими документами позволяет однозначно и безошибочно его установить и идентифицировать. Кроме того, судьи сослались на то, что положениями ст. 169 НК РФ и Постановления N 914 ограничений на использование в наименовании товаров иностранных слов, а также фирменных наименований товаров не предусмотрено.

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.02.2007 N А33-21466/05-Ф02-623/07-С1 арбитражный суд не согласился с выводом налогового органа о том, что поскольку в выставленных в адрес налогоплательщика счетах-фактурах вместо наименования реализуемого товара указан набор знаков, цифр и символов на иностранном языке, то данные счета-фактуры не могут служить основанием для принятия к вычету сумм НДС. Арбитражный суд, исследовав спорные счета-фактуры, установил, что включение в полное наименование товара знаков, слов (в том числе на иностранном языке) и цифр помимо наименования на русском языке в большей степени позволяет идентифицировать конкретный товар, приобретенный налогоплательщиком, что не является нарушением действующего законодательства, не предусматривающего запрета на включение в наименование товара дополнительных его признаков (знаков, слов, цифр), и пришел к выводу о соответствии данных счетов-фактур требованиям ст. 169 НК РФ.

В Постановлении ФАС Московского округа от 06.07.2006 N КА-А40/6169-06 суд признал ошибочным вывод налогового органа о несоответствии счета-фактуры, в котором наименование грузополучателя и его адрес указаны на иностранном языке, требованиям ст. 169 НК РФ со ссылкой на Закон РФ от 25.10.1991 N 1807-1 "О языках народов Российской Федерации", который предусматривает, что официальная переписка и иные формы официальных взаимоотношений между государственными органами и организациями ведутся на государственном языке РФ. Арбитражный суд счел, что поскольку грузополучателем является иностранный покупатель и его название и адрес не содержат недостоверных сведений, то данное обстоятельство не может служить основанием для отказа в возмещении НДС, так как наименование на иностранном языке исключает ошибку при переводе на русский язык и соответствует требованиям экспортного контракта.

Таким образом, исходя из позиции налоговых органов, указание в счете-фактуре реквизитов на иностранном языке может служить основанием для отказа налогоплательщику в вычете НДС. Противоположную точку зрения налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в судебном порядке.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

24.12.2007