Вправе ли налогоплательщик предъявить НДС к вычету, если в счете-фактуре содержится факсимильное воспроизведение подписи руководителя организации или главного бухгалтера?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Реквизиты счета-фактуры перечислены в ст. 169 НК РФ, а также в Приложении N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

При этом НК РФ не предусматривает использование факсимильного воспроизведения подписи и печати с помощью технического или иного копирования на счете-фактуре.

В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи" электронная цифровая подпись в электронном документе равнозначна собственноручной подписи в документе на бумажном носителе при соблюдении определенных условий.

На основании ч. 2 ст. 160 Гражданского кодекса РФ использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.

В то же время из п. 3 ст. 2 ГК РФ следует, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации установлены Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в соответствии со ст. 9 которого все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет и которые могут приниматься к учету, только если они содержат обязательные реквизиты, в том числе и личные подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность их оформления (пп. "е" и "ж" п. 2 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ).

Согласно Письмам Минфина России от 14.01.2003 N 04-05-12/01, от 27.04.2001 N 04-03-11/70 использование в счете-фактуре электронно-цифровых или факсимильных подписей руководителя организации, главного бухгалтера и печати организации не допускается.

Письма ФНС России от 14.02.2005 N 03-1-03/210/11 и от 07.04.2005 N 03-1-03/557/11 содержат вывод о том, что поскольку ст. 169 НК РФ не предоставляет возможности использования электронно-цифровых или факсимильных подписей руководителя и главного бухгалтера организации, то налогоплательщик (покупатель) не вправе регистрировать в книге покупок выставленные продавцом счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, а также не вправе предъявлять к вычету или возмещению суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщику, на основании счета-фактуры, оформленного поставщиком в электронном виде и заверенного электронно-цифровой или факсимильной подписью руководителя и главного бухгалтера организации.

Согласно Письму МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 счет-фактура должен быть заверен оригинальными подписями должностных лиц, уполномоченных на то приказом по организации. Использование факсимильного воспроизведения подписи с помощью механического или иного копирования на счете-фактуре не допускается.

В Письме УМНС России по г. Москве от 01.09.2003 N 11-14/47605 отмечено, что выставление покупателю счетов-фактур в электронном виде законодательством также не предусмотрено.

В арбитражной практике отсутствует единый подход по вопросу о правомерности предъявления к вычету НДС на основании факсимильной копии счета-фактуры.

Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 29.01.2007 N Ф04-8449/2006(29482-А46-33) арбитражный суд согласился с точкой зрения налоговых органов и пришел к выводу о том, что налогоплательщики не вправе предъявлять к вычету НДС по счету-фактуре с факсимильными подписями руководителя и главного бухгалтера, поскольку налоговое законодательство не предусматривает использование факсимильного воспроизведения подписи и печати с помощью технического или иного копирования на счете-фактуре.

Аналогичные выводы содержатся также в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 03.05.2007 N А57-4249/06, ФАС Дальневосточного округа от 14.06.2006, 07.06.2006 N Ф03-А51/06-2/1849.

В то же время в Постановлении ФАС Уральского округа от 19.04.2007 N Ф09-2754/07-С2 арбитражный суд счел, что налогоплательщик вправе предъявлять к вычету НДС по счету-фактуре с факсимильными подписями руководителя и главного бухгалтера. Суд сослался на то, что в силу ст. 4 Федерального закона от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи" электронная цифровая подпись в электронном документе равнозначна собственноручной подписи в документе на бумажном носителе при одновременном соблюдении определенных условий. Таким образом, факсимильная подпись не является копией подписи, а является способом выполнения оригинальной личной подписи. Учитывая, что ни ст. 169 НК РФ, ни законодательство о бухгалтерском учете не содержат запрета на выполнение факсимильной подписи руководителя и главного бухгалтера, суд признал доводы налогового органа не соответствующим законодательству о налогах и сборах.

Аналогичный вывод содержится также в Постановлении ФАС Московского округа от 27.06.2006 N КА-А40/5367-06.

Таким образом, исходя из позиции Минфина России и налоговых органов, налогоплательщик не вправе предъявить НДС к вычету, если в счете-фактуре содержится факсимильное воспроизведение подписи руководителя организации или главного бухгалтера. Противоположную точку зрения налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в судебном порядке.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

24.12.2007