Организация по договору поставки, заключенному в августе 2007 г., реализует оборудование, состоящее из множества узлов (элементов). В договоре цена указана за установку в целом, т. е. на составные части оборудования цены не указаны. Отгрузка оборудования осуществляется частями в течение сентября, октября и декабря 2007 г. Условиями заключенного договора установлено, что датой перехода к покупателю права собственности на реализуемое оборудование является дата его передачи покупателю. В каком отчетном периоде организация обязана учесть доход от реализации оборудования при исчислении налога на прибыль организаций, если ею применяется метод начисления?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 486 ГК РФ покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара (если иное не предусмотрено ГК РФ, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства).

В соответствии с п. 1 ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи (если иное не предусмотрено законом или договором).

Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица (п. 1 ст. 224 ГК РФ).

Согласно ст. 134 ГК РФ в случае, когда разнородные вещи образуют единое целое, предполагающее использование их по общему назначению, они рассматриваются как одна вещь (сложная вещь). Действие сделки, заключенной по поводу сложной вещи, распространяется на все ее составные части, если договором не предусмотрено иное.

В ситуации, приведенной в вопросе, организация реализует оборудование, состоящее из множества узлов (элементов). Следовательно, такое оборудование является сложной вещью.

В случае если условиями заключенного договора установлено, что датой перехода к покупателю права собственности на реализуемое оборудование является дата его передачи покупателю, то такой датой, на наш взгляд, следует считать дату передачи последнего элемента оборудования покупателю.

Суммы выручки от реализации оборудования (без НДС) являются доходом от реализации, учитываемым при исчислении налога на прибыль на основании п. 1 ст. 247, пп. 1 п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 271 НК РФ для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, датой получения доходов от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

В свою очередь п. 1 ст. 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Таким образом, из изложенного выше следует, что в рассматриваемой ситуации сумму выручки от реализации оборудования организация обязана учесть в составе доходов на дату перехода права собственности на оборудование к покупателю, т. е. на дату передачи покупателю последнего элемента оборудования.

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

28.12.2007