Организацией осуществляются два вида предпринимательской деятельности, облагаемых по общему режиму налогообложения и ЕНВД. В сентябре 2007 г. работнику организации, задействованному в двух видах деятельности, были начислены отпускные за 28 дней с 17.09.2007 по 14.10.2007. За какой месяц следует применять пропорцию выручки по указанным видам деятельности для того, чтобы определить сумму отпускных, облагаемую ЕСН (за сентябрь или за октябрь 2007 г.)? Если организация применила пропорцию выручки, рассчитанную за сентябрь, то нужно ли ей подавать уточненный расчет авансовых платежей по ЕСН за 9 месяцев 2007 г.?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам, признаются объектом налогообложения ЕСН.

Налогоплательщики, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, освобождаются от обязанности по уплате ЕСН в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Следовательно, в анализируемом случае облагаться ЕСН должна только та часть выплат отпускных, которая произведена работнику в связи с его занятостью в деятельности, в отношении которой организацией применяется общий режим налогообложения.

Пунктом 7 ст. 346.26 НК РФ установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Из чего следует, что и в отношении производимых выплат работникам организация, применяющая одновременно систему налогообложения в виде ЕНВД и общую систему налогообложения, должна вести такой раздельный учет.

В рассматриваемой ситуации представляется, что организация не имеет возможности с помощью прямого счета определить сумму выплат работнику, относящуюся к деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД. В таком случае считаем возможным осуществить расчет таких выплат исходя из пропорции размера выручки, полученной от вида деятельности, не переведенного на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности организации.

При этом организации необходимо учитывать следующее.

В целях исчисления ЕСН датой осуществления таких выплат признается день их начисления (ст. 242 НК РФ).

Следовательно, суммы отпускных рассматриваемого работника организации должны включаться в налогооблагаемую базу по ЕСН и отражаться в Расчете авансовых платежей по ЕСН за тот отчетный период, в котором была начислена сумма отпускных (дополнительно см. Письмо Минфина России от 21.09.2007 N 03-04-06-02/192).

В тексте вопроса указано, что отпускные были начислены работнику в сентябре 2007 г. Таким образом, организацией правомерно вся сумма отпускных была включена в налогооблагаемую базу по ЕСН на 9 месяцев 2007 г. Поскольку в представленном в налоговый орган Расчете авансовых платежей по ЕСН за 9 месяцев 2007 г. ошибка допущена не была, то считаем, что подавать уточненный Расчет авансовых платежей по ЕСН организация не должна.

О. Б.Екимсеева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

28.12.2007