Индивидуальный предприниматель применяет УСН (оптовая торговля продуктами питания) и ЕНВД (пассажирские перевозки). В целях осуществления деятельности по пассажирским перевозкам предприниматель как физическое лицо приобрел в собственность транспортные средства, одно из которых в дальнейшем было продано. По какой системе налогообложения следует облагать доход от реализации транспортного средства?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Пунктом 1 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ установлено, что плательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), признаются организации и индивидуальные предприниматели.

При этом для целей НК РФ под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ).

Из анализа положений приведенных выше норм следует, что налогообложение в рамках УСН осуществляется только в отношении доходов, полученных физическим лицом от предпринимательской деятельности.

На наш взгляд, доход от реализации транспортного средства следует рассматривать в качестве дохода, полученного от реализации личного имущества физического лица, а не в качестве дохода индивидуального предпринимателя. Поэтому такой доход не учитывается при исчислении налога, уплачиваемого предпринимателем в связи с применением УСН.

Аналогичного по сути мнения придерживаются налоговые органы (Письмо УМНС России по г. Москве от 29.09.2001 N 09-11/44475) и арбитражные суды (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 19.07.2004 N А11-8663а/2003-К2-Е-3645, ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.03.2006 N А19-25410/05-45-Ф02-999/06-С1, ФАС Московского округа от 22.12.2005 N КА-А41/12570-05).

При этом отметим, что реализация транспортного средства не относится и к операциям, облагаемым единым налогом на вмененный доход, поскольку такая операция не связана с предпринимательской деятельностью, в отношении которой налогоплательщик обязан применять систему налогообложения в виде ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

На основании изложенного выше считаем, что в рассматриваемой ситуации полученный налогоплательщиком доход подлежит учету при исчислении НДФЛ в порядке, предусмотренном гл. 23 НК РФ, на основании п. 1 ст. 207, абз. 5 пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ.

В то же время, по мнению Минфина России, доход от реализации имущества, используемого ранее в предпринимательской деятельности, является доходом от предпринимательской деятельности и должен учитываться в соответствии с той системой налогообложения, которая применяется физическим лицом при налогообложении доходов, полученных от предпринимательской деятельности (Письма Минфина России от 16.07.2007 N 03-11-05/158, от 11.07.2006 N 03-05-01-05/140, от 20.12.2005 N 03-11-05/122). Следовательно, при применении такого подхода в рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель должен учитывать доходы от реализации автомобиля по упрощенной системе налогообложения.

Как видим, рассматриваемый вопрос является спорным. И даже среди контролирующих органов нет единого подхода к квалификации дохода, полученного индивидуальным предпринимателем от продажи имущества. В связи с этим предлагаем налогоплательщику принять решение по вопросу самостоятельно с учетом изложенной информации.

Налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в такой ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции контролирующего органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или суд (ст. ст. 137, 138 НК РФ).

А. А.Титов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

28.12.2007