Организация, имеющая свидетельство на производство прямогонного бензина, передала произведенный ею прямогонный бензин нефтеперерабатывающему заводу на переработку в качестве сырья для производства автомобильного бензина на давальческой основе. Предоставляется ли ей освобождение от уплаты акциза, в случае если она реализует произведенный НПЗ автомобильный бензин на экспорт?

Ответ: В соответствии с пп. 7 и 10 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ автомобильный бензин и прямогонный бензин признаются подакцизными товарами.

Согласно пп. 7 и 12 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения по акцизу признаются операции по передаче на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, а также операции по передаче произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.

Подпунктом 4 п. 1 ст. 183 НК РФ установлено, что не подлежат обложению (освобождаются от обложения) акцизом операции по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли. Освобождение указанных операций от налогообложения производится в соответствии со ст. 184 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 184 НК РФ налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров и (или) передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со ст. 74 НК РФ или банковской гарантии.

Таким образом, при передаче произведенного организацией подакцизного товара (прямогонного бензина) на переработку на давальческой основе у данной организации - собственника давальческого сырья возникает объект налогообложения по акцизу на основании пп. 12 п. 1 ст. 182 НК РФ. Указанные суммы исчисляются на дату передачи прямогонного бензина по налоговой ставке 2657 руб. за 1 тонну исходя из его объема в натуральном выражении (пп. 1 п. 2 ст. 187, п. 1 ст. 193 и абз. 1 п. 2 ст. 195 НК РФ).

При передаче НПЗ автомобильного бензина, произведенного из давальческого сырья (прямогонного бензина), его собственнику объект налогообложения по акцизу возникает у НПЗ на основании пп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ. При этом суммы акциза исчисляются на дату подписания акта приема-передачи по установленной п. 1 ст. 193 НК РФ налоговой ставке исходя из объема переданного автомобильного бензина в натуральном выражении (пп. 1 п. 2 ст. 187 и абз. 2 п. 2 ст. 195 НК РФ).

В случае передачи указанного автомобильного бензина, помещенного под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ освобождение от уплаты акциза в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ организации - собственнику давальческого сырья не предоставляется, поскольку она не является налогоплательщиком при передаче автомобильного бензина, произведенного из давальческого сырья (п. 2 ст. 184 НК РФ).

Исчисленные в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ суммы акциза НПЗ (переработчик) предъявляет к оплате собственнику давальческого сырья (п. 1 ст. 198 НК РФ), которые последний относит на стоимость произведенного автомобильного бензина (абз. 3 п. 2 ст. 199 НК РФ).

Что касается сумм акциза, исчисленных организацией в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 182 НК РФ, то они подлежат вычету на основании п. 3 ст. 200 НК РФ в порядке, установленном п. 1 ст. 201 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

28.12.2007