Нефтеперерабатывающий завод реализует произведенный им автомобильный бензин в соответствии с договором комиссии. Следует ли ему выделять суммы акциза в расчетных документах?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ).

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ автомобильный бензин признается подакцизным товаром.

Абзацем 1 пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по акцизу признаются операции по реализации на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

При этом в целях гл. 22 НК РФ передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров (абз. 2 данного подпункта).

Таким образом, операции по реализации лицом на территории РФ произведенного им автомобильного бензина признаются объектом налогообложения по акцизу на основании пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ. Указанные операции подлежат налогообложению на день отгрузки данного подакцизного товара покупателю исходя из объема его реализации в натуральном выражении по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ (пп. 1 п. 2 ст. 187 и п. 2 ст. 195 НК РФ).

Учитывая, что в целях гл. 22 НК РФ реализацией признается передача права собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу, при осуществлении реализации в соответствии с договором комиссии налогоплательщиком является комитент (НПЗ) - собственник указанного товара, поскольку право собственности на товар, поступивший от комитента, к комиссионеру не переходит. Это следует из норм абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ и п. 1 ст. 996 ГК РФ.

При этом налогоплательщик (НПЗ), осуществляющий операции, признаваемые объектом налогообложения по акцизу в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза на основании п. 1 ст. 198 НК РФ. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах, соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой (п. 2 данной статьи). Указанная сумма акциза учитывается налогоплательщиком в расходах, уменьшающих доходы, при исчислении налога на прибыль на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (п. 1 ст. 199 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

28.12.2007