Организация применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. По результатам проведения инвентаризации обнаружена недостача товарно-материальных ценностей на складе, которая была возмещена в полном объеме материально ответственным лицом (кладовщиком) путем внесения в кассу организации суммы недостачи. Учитываются ли при исчислении единого сельскохозяйственного налога указанные суммы?

Ответ: В соответствии со ст. 238 Трудового кодекса РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.

Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в случае, когда в соответствии с ТК РФ или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей (п. 1 ст. 243 ТК РФ).

Согласно ст. 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Пунктом 1 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении объекта налогообложения по ЕСХН учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, а также доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. ст. 214 и 275 НК РФ.

В силу п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

В целях гл. 26.1 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод) (пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Таким образом, сумма ущерба, причиненного организации, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, и возмещается в полном объеме работником, на которого возлагается материальная ответственность в соответствии с трудовым договором.

Доходы в виде сумм возмещения ущерба, признанных указанным работником, учитываются при исчислении ЕСХН в составе внереализационных доходов на день поступления денежных средств в кассу. Такой вывод следует из норм п. 1 ст. 346.5, п. 3 ст. 250 и пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

28.12.2007