В 2008 г. организация планирует установить на уже эксплуатирующийся автомобиль газобаллонное оборудование стоимостью менее 20 000 руб. Каким образом будут учитываться затраты на установку для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: Существует две точки зрения по вопросу о том, каким образом учитываются затраты на установку газобаллонного оборудования на автомобиль.

Как следует из арбитражной практики, налоговые органы считают, что такие работы признаются техническим перевооружением. Как следствие, затраты на них увеличивают первоначальную стоимость автомобиля и списываются в расходы путем начисления амортизации (п. 2 ст. 257, ст. 259 Налогового кодекса РФ).

Аргументы в поддержку данной позиции следующие. К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным. Работами по модернизации являются работы, в результате которых основное средство приобретает, в частности, новые качества (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Установка газобаллонного оборудования позволяет экономить на ГСМ, поскольку сжиженный газ дешевле бензина. Таким образом, при сохранении неизменными основных качеств автомобиля происходит удешевление его эксплуатации, что приводит к увеличению прибыли. Кроме того, наравне с работой на сжиженном газе сохраняется и возможность работы транспортного средства на бензине, то есть автомобиль приобретает новые для него качества.

Согласно второй точке зрения расходы на установку газобаллонного оборудования на автомобиль могут единовременно при вводе оборудования в эксплуатацию включаться в состав расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на приобретение инструментов и приспособлений, не являющихся амортизируемым имуществом (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Эту позицию поддерживают некоторые суды (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 26.07.2007 N Ф09-1460/07-С3, Поволжского округа от 23.01.2007 N А55-3823/2006-10).

Суды полагают, что в результате установки газобаллонного оборудования не происходит ни изменения назначения автомобиля, ни увеличения мощности, ни изменения нормативных показателей функционирования автомобиля по сравнению с теми характеристиками, которые он имел ранее. Возможность использования другого вида топлива не добавляет транспортному средству новых качеств. Следовательно, признаки модернизации отсутствуют. А тот факт, что эксплуатация автомобиля удешевляется за счет экономии на ГСМ, служит лишь подтверждением экономической обоснованности произведенных затрат (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Как видим, ситуация может быть спорной, поэтому налогоплательщику с учетом изложенной выше информации следует самостоятельно выбрать, как именно он будет учитывать расходы на установку газобаллонного оборудования.

Обращаем внимание на то, что если налогоплательщик принял решение считать установку газобаллонного оборудования модернизацией (техническим перевооружением), то 10% понесенных в этом случае затрат он может единовременно включить в состав расходов как амортизационную премию (п. 1.1 ст. 259 НК РФ).

Т. Г.Заграничная

Издательство "Главная книга"

29.12.2007