В 2008 г. организация планирует установить на автомобиль охранную сигнализацию. Автомобиль является амортизируемым имуществом. Можно ли учесть затраты на установку сигнализации для целей исчисления налога на прибыль в составе расходов, связанных с производством или реализацией?

Ответ: При проведении налоговых проверок налоговые органы иногда приходят к выводу, что расходы на установку охранной сигнализации на автомобиль не могут для целей налогообложения прибыли учитываться в составе прочих расходов, а должны:

- при установке на автомобиль при его приобретении включаться в первоначальную стоимость основного средства, так как являются расходами на доведение основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ);

- при установке на уже эксплуатирующийся автомобиль увеличивать его первоначальную стоимость, так как являются расходами на дооборудование или модернизацию основного средства (п. 2 ст. 257 НК РФ).

В этом случае расходы на установку охранной сигнализации будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль через начисление амортизации (п. 1 ст. 256, ст. 259 НК РФ).

Однако с этой позицией можно не согласиться.

Затраты по установке охранной сигнализации на новый автомобиль не участвуют в формировании его первоначальной стоимости, так как автомобиль пригоден к эксплуатации независимо от наличия у него такого оборудования.

А установку охранной сигнализации на уже эксплуатирующийся автомобиль нельзя рассматривать как его дооборудование или модернизацию, поскольку при этом не изменяется его технологическое или служебное назначение и у него не появляются другие новые качества (п. 2 ст. 257 НК РФ).

С тем, что затраты на установку сигнализации не являются дооборудованием или модернизацией, соглашаются и некоторые суды (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.06.2007 N А33-15634/04-С3-Ф02-3458/07, А33-15634/04-С3-Ф02-3474/07, ФАС Северо-Западного округа от 04.07.2005 N А56-47890/04, Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2006, 06.12.2006 N 09АП-14094/2006-АК).

Поэтому затраты на установку охранной сигнализации на автомобиль могут учитываться в зависимости от стоимости (более или менее 20 000 руб.) в составе амортизационных отчислений по отдельному инвентарному объекту основных средств (ст. 256 НК РФ) либо в составе материальных расходов в части стоимости самой охранной системы (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ) и в составе прочих расходов в части затрат на установку сигнализации (пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ).

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

29.12.2007