Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, получил беспроцентный заем. Заем получен в рамках предпринимательской деятельности. Должен ли он уплачивать налог (НДФЛ или налог при применении УСН) с сумм материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами?

Ответ: Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, учитывается в составе доходов, облагаемых НДФЛ (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ). Однако индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Следовательно, если заем получен предпринимателем в рамках предпринимательской деятельности, то НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами им не исчисляется и не уплачивается.

Что касается налога, уплачиваемого при применении УСН, то нужно учитывать следующее. Перечень доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения при применении упрощенной системы, ограничен доходами от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационными доходами, определяемыми по правилам гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ (ст. ст. 346.15, 249, 250 НК РФ).

Минфин России в Письме от 20.02.2006 N 03-03-04/1/128 указал, что гл. 25 НК РФ не предусмотрен в составе доходов, подлежащих налогообложению, такой вид доходов, как материальная выгода. Из этого можно сделать вывод о том, что и гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ не предусмотрено, что материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами является объектом налогообложения по соответствующим налогам. Следовательно, предпринимателями, применяющими УСН и получившими беспроцентные займы в связи с предпринимательской деятельностью, налог при применении УСН с материальной выгоды от экономии на процентах не уплачивается.

Аналогичной позиции придерживается и большинство арбитражных судов (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 17.10.2007 N А82-1474/2007-28, ФАС Дальневосточного округа от 06.09.2007 N Ф03-А51/07-2/3204, ФАС Северо-Западного округа от 05.09.2005 N А52-842/2005/2, ФАС Уральского округа от 01.08.2007 N Ф09-5969/07-С2, от 02.05.2006 N Ф09-3201/06-С2, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.08.2007 N А56-47265/2006, Апелляционной инстанции арбитражного суда Свердловской области от 02.03.2006 N А60-39176/05-С10).

А. Н.Краснопеева

Издательство "Главная книга"

29.12.2007