Организация в сентябре 2007 г. предоставила нескольким работникам целевые беспроцентные займы на приобретение жилья на срок 10 лет. Будет ли признаваться доходом, облагаемым НДФЛ, материальная выгода, полученная работниками организации от экономии на процентах?

Ответ: Экономия на процентах за пользование заемными (кредитными средствами) признается материальной выгодой и облагается НДФЛ по ставке 13%, если сумма займа израсходована на новое строительство либо приобретение жилья на территории РФ, при условии подтверждения целевого использования займа (пп. 1 п. 1 ст. 212, п. п. 1, 2 ст. 224 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей в 2007 г.).

Налоговая база по таким доходам определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. При этом определяется она не реже одного раза в налоговый период, который равен одному году (пп. 1 п. 2 ст. 212, ст. 216, пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Следовательно, сумма материальной выгоды от экономии на процентах, приходящаяся на сентябрь - декабрь 2007 г., является доходом работников и облагается НДФЛ.

Организация, выдавшая заем, признается налоговым агентом в отношении доходов, полученных работником в виде материальной выгоды (ст. 226 НК РФ), поэтому она должна была исчислять и удерживать налог из заработной платы работников либо ежемесячно, либо один раз с зарплаты за декабрь при условии, что сумма удерживаемого НДФЛ не превысила 50% от заработной платы (п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.07.2007 N 03-04-06-01/226).

С 01.01.2008 вступают в силу изменения, согласно которым экономия на процентах по займу, направленному на строительство или приобретение жилья на территории РФ, не признается материальной выгодой, а значит, не облагается НДФЛ, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ в ред. от 24.07.2007).

В свою очередь, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным вычетом, предоставляемым при приобретении (строительстве) жилого дома, квартиры, комнаты или долей в них, только один раз. При этом вычет предоставляется в том числе, если жилье куплено за счет денег, полученных по договору беспроцентного займа (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.09.2005 N 03-05-01-03/90).

Таким образом, материальная выгода от экономии на процентах по беспроцентному целевому займу не облагается в 2008 г. НДФЛ, если работник, потратив деньги на приобретение жилья, вправе претендовать на имущественный налоговый вычет. В противном случае материальная выгода в виде экономии на процентах будет облагаться налогом по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Отметим, что лица, ранее воспользовавшиеся льготой, предусмотренной пп. "в" п. 6 ст. 3 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", вправе получить имущественный вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, при приобретении другого жилого объекта, в том числе второй квартиры (Письма Минфина России от 18.05.2001 N 04-04-06/257, МНС России от 22.03.2002 N СА-6-04/341).

С. А.Щигарев

Издательство "Главная книга"

29.12.2007