Условиями заключенного организацией договора установлена ее обязанность визуально информировать заказчика о выполненных этапах работ путем предъявления заказчику фотоснимков, для чего организацией в 2008 г. был приобретен цифровой фотоаппарат. Вправе ли организация учесть при исчислении налога на прибыль расходы на приобретение такого фотоаппарата?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В рассматриваемой ситуации предъявление заказчику снимков является обязанностью организации, установленной условиями договора. В связи с этим считаем, что расходы на приобретение фотоаппарата соответствуют требованиям положений п. 1 ст. 252 НК РФ (являются экономически оправданными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода) и могут учитываться при исчислении налога на прибыль.

Порядок учета понесенных организацией расходов на приобретение фотоаппарата зависит от его стоимости.

Так, в случае если первоначальная стоимость фотоаппарата составляет более 20 000 руб., то такое имущество является амортизируемым. Его стоимость погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ).

В случае если первоначальная стоимость фотоаппарата менее 20 000 руб., то считаем, что расходы на его приобретение организация вправе учесть при исчислении налога на прибыль в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

А. А.Титов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

09.01.2008