Учитываются ли в целях исчисления налога на прибыль затраты организации по выплате премий сотрудникам к праздничным дням?

Ответ: В соответствии со ст. 129 Трудового кодекса РФ стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) входят в заработную плату работника.

Согласно ст. 191 ТК РФ работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии). Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.

В соответствии с положениями ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно п. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

При этом п. 21 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 09.11.2007 N 03-03-06/1/786, премии, выплачиваемые сотрудникам к праздничным дням, не относятся к выплатам стимулирующего характера и такие премии не могут быть учтены в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Правомерность подобных выводов подтверждается также и позицией ФАС Уральского округа, изложенной в Постановлении от 18.07.2007 N Ф09-4795/07-С2, в котором суд пришел к выводу, что произведенные налогоплательщиком выплаты (премии) за большой вклад работников в подготовку города к празднованию Дня международной солидарности трудящихся и Дня Победы, за большой вклад в благоустройство дворов города по итогам подготовки и проведения мероприятий, посвященных празднованию Нового года, не являются объектом налогообложения по ЕСН, поскольку не подлежат отнесению к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России и судебную практику по данному вопросу, затраты организации по выплате премий сотрудникам к праздничным дням не учитываются.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

10.01.2008