Возможно ли одновременное применение общей системы налогообложения и УСН одним налогоплательщиком в отношении различных видов деятельности, в случае если условия, установленные ст. ст. 346.12 и 346.13 НК РФ, налогоплательщиком соблюдены?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Пунктом 1 ст. 346.11 НК РФ также установлено, что переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.

Таким образом, гл. 26.2 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей предусматривается возможность добровольного перехода от общего режима налогообложения к упрощенной системе налогообложения и обратно. Об этом упоминает и Минфин России в Письме от 23.06.2004 N 03-05-12/58.

Из указанных положений следует, что применение упрощенной системы налогообложения является альтернативой общему режиму налогообложения. При этом порядок определения объекта налогообложения и налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения не предусматривает возможности одновременного применения этих налоговых режимов, в том числе в отношении различных видов деятельности.

Об этом свидетельствует и судебная практика. Так, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 02.05.2006 N А28-9827/2005-258/29 поддержал доводы налогового органа о том, что хозяйствующие субъекты не имеют права одновременно применять упрощенную и общую систему налогообложения, в том числе по разным видам деятельности, поскольку гл. 26.2 НК РФ предусматривает право на применение упрощенной системы налогообложения исходя из всех доходов налогоплательщика и не устанавливает зависимости между применением упрощенной системы налогообложения и видами предпринимательской деятельности, осуществляемыми налогоплательщиками.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 01.02.2005 N А05-12474/04-10 пришел к выводу, что одновременное применение общей и упрощенной систем налогообложения по отношению к налогу на добавленную стоимость не допускается.

Однако в судебной практике встречается и противоположная позиция. ФАС Уральского округа в Постановлении от 28.11.2006 N Ф09-10491/06-С1 рассмотрел ситуацию, в которой индивидуальный предприниматель применял две системы налогообложения: упрощенную систему налогообложения по деятельности по изготовлению и установке надгробных памятников и общую систему налогообложения по деятельности по производству, изготовлению и реализации профнастила. Суд указал, что при этом предпринимателем велся раздельный учет по отдельным видам деятельности, уплачивались соответствующие налоги и представлялись в налоговый орган декларации. По результатам камеральных проверок представляемых предпринимателем налоговых деклараций налоговым органом не было выявлено каких-либо нарушений, что свидетельствует о фактическом санкционировании налоговым органом одновременного применения предпринимателем упрощенной и общей систем налогообложения. На основании изложенного суд пришел к выводу об отсутствии оснований для привлечения предпринимателя к налоговой ответственности, доначисления налогов и пени и отклонил довод налогового органа о том, что предприниматель должен был исчислить налог, уплачиваемый при применении УСН по всем видам осуществляемой деятельности.

Таким образом, для целей исключения возможности возникновения налоговых рисков следует учитывать, что одновременное сочетание общего режима налогообложения и упрощенной системы налогообложения исключено. Противоположную позицию налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

11.01.2008